1.1. Настоящее Положение разработано в соответствии с законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности», «Об аудиторской деятельности», «О бухгалтерском учете», другими законодательными и нормативными актами, регулирующими вопросы банковской и аудиторской деятельности.

1.2. В соответствии с Законом Республики Узбекистан «О банках и банковской деятельности» деятельность коммерческих банков подлежит ежегодной проверке аудиторами, имеющими лицензию на право занятия аудиторской деятельностью и сертификат Центрального банка Республики Узбекистан (в дальнейшем — Центральный банк), которая выдается на основе «Порядка Комиссии Центрального банка по выдаче сертификата (квалификационного сертификата) на проведение банковского аудита и квалификационной аттестации аудиторов», «Порядка проведения квалификационных экзаменов на право осуществления аудита банков» и «Порядка лицензирования банковского аудита», установленных в главах 2, 3 и 4 настоящего Положения.

1.3. Цель внешнего аудита банка состоит в объективном выражении мнения независимых аудиторов в отношении достоверности финансовых отчетов банка, составленных в соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (МСБУ). В процессе проведения аудита аудиторы должны составить отдельный отчет о недостатках в структуре внутреннего контроля банка.

1.4. Настоящее Положение регулирует отношения, связанные с:

деятельностью Комиссии Центрального банка по выдаче сертификата (квалификационного сертификата) на проведение банковского аудита и квалификационной аттестации аудиторов;

проведением квалификационных экзаменов на право осуществления аудита банков;

выдачей и аннулированием сертификатов на проведение банковского аудита;

осуществлением аудиторскими фирмами их прав и обязанностей;

проведением аудита аудиторскими фирмами (аудиторами);

деятельностью Совета и Правления коммерческого банка при проведении аудиторской проверки.

2.1. Комиссия Центрального банка по выдаче сертификата и квалификационного сертификата на проведение банковского аудита и квалификационной аттестации аудиторов (далее — по тексту Комиссия) создается в целях рассмотрения заявлений о выдаче, аннулировании сертификата (квалификационного сертификата) на право проведения банковского аудита аудиторскими фирмами и аудиторами (далее — по тексту аудиторы) и включения (исключения) их в перечень аудиторов имеющих право осуществления банковского аудита.

2.2. Комиссия состоит из 7 членов, в состав которых входит Председатель комиссии.

Состав Комиссии утверждается приказом Председателя Центрального банка. Председателем комиссии является один из заместителей Председателя Центрального банка.

Комиссия должна быть представлена специалистами:

Департамента лицензирования и регулирования деятельности коммерческих банков;

Департамента инспектирования коммерческих банков;

Департамента валютного регулирования;

Департамента бухгалтерского учета, отчетности и кассового исполнения госбюджета;

Департамента координации методологической деятельности;

Департамента по ценным бумагам.

2.3. Комиссия в своей деятельности руководствуется законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности», «Об аудиторской деятельности», «О бухгалтерском учете», а также настоящим Положением.

2.4. На Комиссию возлагается рассмотрение поступивших материалов и подготовка предложений по вопросам:

выдачи или отказа в выдаче сертификата (квалификационного сертификата) на право проведения банковского аудита на территории Республики Узбекистан аудиторам;

принятие решения о включении аудиторов в перечень аудиторов, имеющих право на проведение банковского аудита;

в случае изменений регистрационных данных, внесение соответствующих уточнений в перечень аудиторов;

рассмотрение других вопросов, связанных с выдачей сертификата (квалификационного сертификата) на право проведения банковского аудита;

разработка квалификационных требований к аудиторам;

проведение квалификационных экзаменов и аттестации аудиторов.

2.5. Документы, представленные в Комиссию, рассматриваются в течение одного месяца со дня их приема.

2.6. Документы до рассмотрения на заседании Комиссии предварительно изучаются соответствующими подразделениями Центрального банка и членами комиссии.

Замечания по предоставленным документам отражаются в листе согласования членами комиссии.

Документы рассматриваются каждым членом комиссии не более двух дней.

2.7. Невыполнение заявителями требований законодательства, а также противоречия действующему законодательству, содержащиеся в представленных документах, являются основанием для отказа в выдаче сертификата (квалификационного сертификата) на право проведения банковского аудита или возвращения их заявителям.

2.8. В случае устранения заявителями установленных нарушений в документах комиссия принимает их к рассмотрению, при этом члены Комиссии в листе согласования делают отметку об устранении замечаний.

2.9. Время, затраченное заявителем на устранение замечаний, не входит в срок рассмотрения заявки, установленный настоящим Положением.

Срок рассмотрения заявки исчисляется с момента представления полного пакета необходимых документов и выполнения требований действующего законодательства и нормативных актов Центрального банка, регулирующих вопросы банковского аудита.

2.10. Комиссия созывается и проводит свои заседания по мере необходимости.

2.11. Документы подготавливаются и представляются на Комиссию Департаментом лицензирования и регулирования деятельности коммерческих банков Центрального банка.

2.12. Документы, подготовленные к рассмотрению комиссии, не позднее, чем за три дня до заседания должны быть представлены Председателю комиссии.

2.13. Заседание Комиссии правомочно при участии не менее двух третей ее членов.

Решения Комиссии принимаются простым большинством голосов присутствующих членов. В случае равенства голосов голос Председателя Комиссии является решающим.

2.14. Решения Комиссии оформляются протоколом, который подписывается членами комиссии, присутствующими на заседании, подписывается Председателем комиссии и заверяется гербовой печатью Центрального банка.

Для получения сертификата (квалификационного сертификата) на право осуществления банковского аудита к квалификационным экзаменам допускаются лица, закончившие специальные курсы обучения в Центрах подготовки банковских аудиторов.

3.1. Для сдачи квалификационных экзаменов и получения квалификационного сертификата на проведение банковского аудита подается заявление заявителем в Центральный банк.

3.2. К заявлению физического лица должны прилагаться следующие документы:

нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации, в качестве аудитора и включения его в реестр профессиональных аудиторов;

нотариально заверенная копия лицензии на право занятия аудиторской деятельностью, выданной Министерством финансов Республики Узбекистан;

нотариально заверенные копии диплома о высшем образовании и трудовой книжки;

личный листок (с фотографией — 2 шт.);

копия документа, подтверждающего получение квалификации банковского аудитора.

3.3. К заявлению аудиторской организации (фирмы) должны быть дополнительно приложены следующие документы:

нотариально заверенные копии учредительных документов и свидетельства о государственной регистрации, в качестве аудиторской фирмы;

данные, подтверждающие наличие у нее аудитора, имеющего квалификационный сертификат на право проведения банковского аудита;

нотариально заверенная копия лицензии Министерства финансов Республики Узбекистан на право занятия аудиторской деятельностью.

3.4. Центральный банк вправе запросить дополнительную информацию или документы, необходимые для принятия решения о выдаче сертификата на право проведения банковского аудита.

3.5. Претенденты сдают квалификационные экзамены в Центральном банке. Форма и содержание, а также процедура сдачи экзаменов определяются Центральным банком.

3.6. Оценка выполненной работы определяется по системе «удовлетворительно» и «неудовлетворительно».

3.7. Успешно сдавшими квалификационные экзамены, считаются претенденты, получившие оценку «удовлетворительно».

Экзаменационная комиссия после проведения экзаменов выносит положительное или отрицательное решение по результатам сдачи претендентами экзаменов на получение сертификата (квалификационного сертификата). В отдельных случаях для уточнения сводной оценки претенденты могут быть вызваны на собеседование.

3.8. Результаты квалификационных экзаменов оформляются протоколом экзаменационной комиссии за подписью Председателя и всех ее членов.

3.9. Результаты квалификационных экзаменов претендентам объявляются экзаменационной комиссией в течение не более трех дней после их проведения.

3.10. Комиссия в течение трех дней после проведения экзаменов рассматривает результаты экзаменов и в двухнедельный срок принимает решение о выдаче квалификационного сертификата аудитора претендентам, успешно выдержавшим квалификационные экзамены.

3.11. Сертификат (квалификационный сертификат) аудитора банка выдается в месячный срок со дня принятия решения о его выдаче под расписку владельца сертификата в государственном реестре выданных сертификатов (квалификационных сертификатов) аудиторов.

3.12. Для замены квалификационного сертификата в связи с истечением его срока действия аудитор может в месячный срок до истечения срока действия, подать заявление о замене квалификационного сертификата с приложением оригинала квалификационного сертификата и документов, указанных в абзацах втором, третьем и пятом пункта 3.2 настоящего Положения.

В случае принятия Комиссией Центрального банка решения о замене квалификационного сертификата, аудитору выдается новый квалификационный сертификат с номером ранее выданного квалификационного сертификата.

4.1. Центральный банк определяет перечень аудиторских фирм и аудиторов, имеющих право проведения банковского аудита на территории Республики Узбекистан.

4.2. Квалификационный сертификат на право проведения банковского аудита выдается Центральным банком аудитору с целью подтверждения профессиональной пригодности и права проведения банковского аудита (приложение № 1). Квалификационный сертификат на право проведения банковского аудита выдается аудитору сроком на три года.

4.3. Сертификат на право проведения банковского аудита выдается Центральным банком аудиторской организации (фирме) при условии наличия в составе аудиторской организации 2-х аудиторов, имеющих квалификационный сертификат на право проведения банковского аудита (приложение № 2).

4.4. Квалификационный сертификат на право проведения банковского аудита может быть выдан аудитору только при наличии лицензии на право занятия аудиторской деятельностью на территории Республики Узбекистан, выданной Министерством финансов, и прошедшие государственную регистрации в Министерстве юстиции, в соответствии с Законом Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности» и при наличии свидетельства Центра по подготовке банковских аудиторов.

4.5. Банковский аудит, осуществляемый аудиторской организацией или аудитором, не имеющим соответствующего сертификата и квалификационного сертификата Центрального банка, считается недействительным и все доходы от этой деятельности подлежат изъятию в государственный бюджет.

4.6. Аудиторская организация вправе производить аудиторскую проверку банковской деятельности при обязательном участии аудитора, имеющего квалификационный сертификат Центрального банка.

4.7. Порядок проведения банковского аудита, составления аудиторского заключения (отчета) определяются действующим законодательством и нормативными актами Центрального банка.

4.8. В выдаче сертификата на право проведения банковского аудита может быть отказано по следующим основаниям:

а) для физических лиц:

заявитель не отвечает предъявляемым Центральным банком требованиям, в том числе не имеет высшего образования, опыта работы в банковской сфере (не менее 2-х лет) или в международных аудиторских компаниях (не менее 1 года); осужден приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью (лишения определенного права) в сфере финансово-хозяйственных отношений, в период отбывания наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке;

если какие-либо из представленных для получения квалификационного сертификата на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности документов не соответствуют требованиям законодательства Республики Узбекистан и настоящего Положения;

б) для аудиторской организации:

отсутствие 2-х специалистов, имеющих квалификационный сертификат на право проведения банковского аудита;

неполнота представленных документов и других материалов, подтверждающих право на аудиторскую деятельность, а также сведений по ее аудиторам.

4.9. Центральный банк доводит до сведения аудиторской организации (аудитора) в месячный срок со дня подачи заявления мотивированный отказ в выдаче сертификата (квалификационного сертификата) на право проведения банковского аудита в письменном виде.

4.10. Центральный банк ведет реестр выданных им сертификатов и квалификационных сертификатов на право проведения банковского аудита, в который подлежат включению следующие сведения:

а) по аудиторским организациям:

наименование организации, юридический адрес, номера средств связи, депозитный счет до востребования, сведения о структуре ее уставного фонда и учредителях;

сведения о руководителях, их заместителях и работающих в организации специалистах, имеющих квалификационный сертификат на право проведения банковского аудита (фамилия, имя, отчество, номер и дата выдачи сертификата на право занятия аудиторской деятельностью);

номер и дату выдачи сертификата на право проведения банковского аудита;

б) по аудиторам — физическим лицам:

фамилия, имя, отчество, гражданство, адрес, депозитный счет до востребования, номера средств связи, дата выдачи и срок действия имеющегося квалификационного сертификата;

номер и дата выдачи квалификационного сертификата на право проведения банковского аудита.

4.11. Аудиторские организации и аудиторы обязаны в десятидневный срок сообщить в Центральный банк об изменениях в регистрационных данных для внесения уточнений в указанный реестр Центрального банка.

4.12. Сведения о выдаче или аннулировании сертификата на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности, и изменения в перечне аудиторов, имеющих право на проведение банковского аудита публикуются в печати.

4.13. Решения Центрального банка об отказе в выдаче сертификата на право проведения банковского аудита или его аннулировании могут быть обжалованы заинтересованными сторонами в установленном законодательством порядке.

5.1. Сертификат на право проведения банковского аудита может быть аннулирован Центральным банком по любому из следующих оснований:

а) разглашение или передача третьим лицам (за исключением Центрального банка) сведений, полученных в ходе аудиторской проверки и составляющих предмет банковской или коммерческой тайны при наличии решения суда по факту разглашения;

б) нарушения законодательства Республики Узбекистан и нормативных актов Центрального банка, процедур и методологии проведения банковского аудита;

в) наличие решения полномочного органа об отмене лицензии аудитора на право занятия аудиторской деятельностью;

г) обнаружение в течение одного года со дня выдачи сертификата на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности недостоверности сведений, на основании которых она была выдана;

д) отсутствие в аудиторской фирме аудитора, обладающего квалификационным аттестатом Центрального банка на право проведения банковского аудита.

5.2. Решение об аннулировании сертификата на право проведения банковского аудита принимается Комиссией Центрального банка по выдаче лицензии на право проведения банковского аудита и квалификационной аттестации аудиторов.

5.3. Действие сертификата на право проведения банковского аудита прекращается в установленном законодательством порядке.

6.1. Аудиторские проверки коммерческих банков осуществляются на основе действующего законодательства Республики Узбекистан и нормативных актов Центрального банка.

6.2. Для проведения аудиторской проверки коммерческие банки самостоятельно выбирают аудиторскую фирму (аудитора) имеющего сертификат (квалификационный сертификат) Центрального банка на проведение банковского аудита.

6.3. Перед заключением договора на проведение аудиторской проверки аудиторская фирма (аудитор) должна предъявить коммерческому банку сертификат (квалификационный сертификат), выданный Центральным банком Республики Узбекистан.

Договоры или иные контракты, заключенные между банком и аудиторской организации (аудитором) не должны содержать статьи (положения), которые ограничивали бы передачу аудиторского отчета в Центральный банк Республики Узбекистан.

6.4. Аудиторские проверки банков проводятся ежегодно по годовому отчету, а также могут быть проведены по требованию государственных учреждений в соответствии с действующим законодательством Республики Узбекистан или по инициативе самого банка, как в целом по деятельности банка, так и по отдельным вопросам.

6.5. Аудиторы по результатам проверки деятельности банков, подтверждают (или не подтверждают) достоверность отчетности, а также выдают официальные аудиторские заключения, прилагаемые к годовой отчетности банков. Без аудиторского заключения годовой отчет банка не принимается Центральным банком и не подлежит опубликованию в печати.

6.6. На титульном листе аудиторского заключения должно быть указано полное наименование аудиторской фирмы, номер сертификата на осуществление банковского аудита, полное наименование банка, по которому дается данное заключение. Титульный лист подписывается аудиторами фирмы, ответственными за проведение аудита в данном банке, и заверяется печатью.

Аудиторское заключение по отчетности банка должно быть составлено по форме согласно требованиям Центрального банка, предъявляемым по осуществлению аудиторской проверки и должно ясно отражать мнение аудитора.

Мнение аудитора должно гласить, что аудит был проведен в соответствии с законодательством и Международными стандартами аудита. Аудиторские отчеты, содержащие мнение, в котором не говорится о том, что аудит был проведен в соответствии с законодательством и Международными стандартами аудита, не будут приниматься Центральным банком Республики Узбекистан, как не удовлетворяющие требованиям настоящего Положения.

Центральный банк имеет право:

предъявлять дополнительные требования к содержанию и масштабам аудиторских проверок;

проверять деятельность банков, их филиалов и аффилированных с банком юридических лиц, как инспекторами Центрального банка, так и аудиторами, назначенными Центральным банком, которые имеют доступ к любой информации банков.

6.7. Когда аудитор поручает работу ассистентам или использует материалы, подготовленные другими аудиторами, он продолжает нести ответственность за оформление и качество своего заключения, а также за сохранение конфиденциальности финансовых сведений.

6.8. Аудиторские организации и аудиторы представляют Центральному банку отчет и информацию о проведенной аудиторской проверке, Центральный банк в месячный срок рассматривает результаты проверки и заключение аудиторов.

По результатам рассмотрения аудиторского заключения Центральный банк направляет Совету и Правлению банка предписание об устранении выявленных недостатков, в том числе, тех недостатков, которые привели к выражению в заключении аудиторской организации (аудитора) мнения с «оговорками» о несоблюдении банком законодательства и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), за исключением случаев, когда несоблюдение МСФО находится вне контроля банка. В этом случае в месячный срок коммерческим банком исправляются «оговоренные» аудиторской организации (аудитором) недостатки и получается новое заключение аудиторской организации (аудитора).

6.9. Аудиторские организации и аудиторы, получившие сертификат (квалификационный сертификат) на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности обязаны представлять в Центральный банк сведения о проведенных аудиторских проверках в банках.

6.10. Признается недействительным отчет аудиторов о проведенной проверке банковской деятельности, если:

а) аудиторская организация или аудитор является лицом, связанным с банком;

б) аудиторская организация или аудитор имеет денежные обязательства перед банком;

в) аудиторский отчет не подписан аудитором или отчет аудиторской организации не подписан аудитором, проводившим данную аудиторскую проверку и имеющим классификационный сертификат на право проведения аудиторской проверки банковской деятельности;

г) аудиторский отчет содержит мнение с «оговорками» вследствие ограничения масштабов аудиторской проверки, за исключением случаев, если ограничение масштабов аудиторской проверки находится вне контроля банка.

6.11. Контроль за соблюдением нормативных актов Центрального банка, в том числе процедур и методологии банковского аудита осуществляют Департаменты лицензирования и регулирования деятельности коммерческих банков и инспектировании деятельности коммерческих банков Центрального банка.

7.1. Аудиторские организации и аудиторы имеют право:

самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки в соответствии с требованиями Центрального банка Республики Узбекистан, конкретными условиями договора;

проверять в полном объеме документацию о деятельности банка, наличие материальных ценностей и ценных бумаг, получать разъяснения по возникающим вопросам и дополнительные сведения, необходимые для аудиторской проверки;

получать по письменному запросу необходимую информацию от третьих лиц;

привлекать на договорной основе к участию в аудиторской проверке аудиторов, аудиторские фирмы или их сотрудников;

отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления проверяемым банком необходимой документации.

Аудиторские организации и аудиторы не имеют права проводить аудит банка, которому они оказывают консалтинговые услуги по банковской деятельности, оформлению бухгалтерской отчетности, а также по организации и осуществлению внутреннего аудита.

7.2. Все аудиторы имеют безусловное право на получение, просмотр и копирование любых данных и материалов, которые они считают необходимыми для проведения аудита банка, а также на свободный доступ к руководству банка для обсуждения проведения аудиторской проверки.

7.3. Аудиторы, осуществляющие аудит банков, обязаны:

при осуществлении аудиторской проверки соблюдать требования законодательства и нормативных актов Центрального банка Республики Узбекистан, включая процедуры и методологию аудита;

немедленно сообщить заказчику и Центральному банку:

а) о причинах невозможности своего участия в проведении аудиторской проверки данного банка;

б) о необходимости привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов в связи с обстоятельствами, возникшими в процессе аудита;

квалифицированно проводить аудиторские проверки в соответствии с професиональными аудиторскими стандартами;

обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых ими в ходе проверки;

предоставлять все рабочие документы, а также копии с них по требованию Центрального банка.

7.4. Аудитор является независимым в своих заключениях и рекомендациях по результатам проверки. Банк не вправе прямо или косвенно влиять на результаты проверки.

Аудитор несет ответственность за объективность и полноту своей проверки в соответствии с действующим законодательством и условиями договора.

Аудитор должен быть честным и искренним при выполнении своей работы. Он должен быть беспристрастным и не должен позволять предвзятому мнению или предубеждениям взять верх над его объективностью. Он должен сохранять непредвзятое отношение и быть свободным от заинтересованности.

7.5. Аудитор должен соблюдать конфиденциальность информации, приобретенной им в ходе работы и не должен раскрывать подобную информацию третьей стороне, за исключением Центрального банка.

7.6. За нарушение аудитором соблюдения конфиденциальности информации аудитор несет ответственность в соответствии с условиями заключенного договора.

8.1. Правление банка несет ответственность за подготовку финансовой отчетности по итогам года.

8.2. Совет банка несет ответственность за привлечение квалифицированного аудитора. Копия контракта, заключенного между аудиторской фирмой и коммерческим банком должна быть представлена в Центральный банк в течение двух месяцев года, следующего за отчетным.

8.3. В обязанности коммерческих банков входит представление копии аудиторских отчетов в Центральный банк в течение 10 дней после окончания аудиторской проверки.

В случае если между аудированными финансовыми отчетами и представленными в Центральный банк финансовыми отчетами банка существуют какие-либо различия, то банк в десятидневный срок с момента получения заключения аудиторской организации (аудитора) должен представить в Центральный банк откорректированный (с поправками) годовой отчет о деятельности банка.

8.4. Совет банка обязан представлять все копии следующих документов в Центральный банк:

а) независимый аудиторский отчет, включающий в себя аудиторское заключение, баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств;

б) отдельный отчет о состоянии внутреннего аудита;

в) все дополнительные отчеты, подготовленные аудиторами в ходе аудиторской проверки.

8.5. Совет банка должен отчитываться Центральному банку относительно действий, предпринятых для устранения по выполнению рекомендаций и устранению недостатков внутреннего контроля, выявленных аудитором в течение 30 дней с момента получения аудиторского отчета коммерческим банком.

которому разрешается осуществление банковского аудита с даты выдачи настоящего аттестата. Аттестат включен в реестр Центрального банка Республики Узбекистан под № ___ от _____________ 199__ года и является действительным в течение трех лет с момента выдачи.

Председатель Комиссии Центрального банка Республики Узбекистан по выдаче аттестатов на проведение банковского аудита и квалификационной аттестации аудиторов (подпись).

Дата выдачи. Печать.

которой разрешается осуществление банковского аудита.

Сертификат, выданный аудиторской организации, включен в реестр Центрального банка Республики Узбекистан под № ___________ от ______________ 199 __ года.

Председатель Комиссии Центрального банка Республики Узбекистан по выдаче аттестатов на проведение банковского аудита и квалификационной аттестации аудиторов (подпись)

Дата выдачи. Печать.