В соответствии с законами Республики Узбекистан«О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности» и «О бухгалтерском учете» Правление Центрального банка Республики Узбекистан постановляет:

1. Утвердить «Положения о порядке бухгалтерского учета кредитов в коммерческих банках» согласно приложению.

2. Настоящее Положение вступает в силу по истечении десяти дней с момента его государственной регистрации в Министерстве юстиции Республики Узбекистан.

Настоящее Положение разработано в соответствии с Гражданским кодексом и законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности» и «О бухгалтерском учете», и основано на Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) и устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета кредитных операций коммерческими банками (далее по тексту — «банки») в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее по тексту — МСФО).

1. Кредиты, находящиеся в активах банков, классифицируются в соответствии с Положением о порядке классификации качества активов и формирования резервов на покрытие возможных потерь по активам, а также их использования в коммерческих банках (рег. № 2696 от 14 июля 2015 года).

Бухгалтерский учет кредитов, которым присвоен статус ненаращивания осуществляется в соответствии с Положением о ненаращивании процентов (рег. № 1304 от 24.01.2004 г.).

Начисление процентов, включая аннулирование невзысканных процентов по кредитам, осуществляется в соответствии с Положением о начислении процентов в коммерческих банках (рег. № 1306 от 30.01.2004 г.).

2. В целях настоящего Положения используются следующие термины:

кредиты и счета к получению — это непроизводные финансовые активы с фиксированными или устанавливаемыми платежами, не котирующиеся на активном рынке, кроме тех:

1) которые банк намеревается продать безотлагательно или в ближайшем будущем, и поэтому они должны быть классифицированы как предназначенные для торговли, или которые при первоначальном признании были классифицированы банком как финансовые активы для купли и продажи;

2) которые при первоначальном признании были классифицированы банком как имеющиеся в наличии для продажи;

3) по которым их держатель не сможет взыскать практически всю сумму своей первоначальной инвестиции, за исключением случаев обесценения кредита, когда они должны классифицироваться как имеющиеся в наличии для продажи;

метод реальной ставки процента — это метод, который приводит к признанию постоянной ставки процента в течение срока службы актива (обязательства) путем амортизации дисконта или премии на процентный доход (или расход) путем распределения отсроченных процентных платежей (например, получаемых или оплачиваемых ежегодно, а не ежемесячно);

реальная ставка процента — это ставка, которая точно дисконтирует ожидаемые потоки будущих денежных платежей или поступлений до чистой балансовой стоимости финансового актива на протяжении предполагаемого срока службы этого финансового актива или, где уместно, на протяжении более короткого периода;

убыток от обесценения (или возможный убыток) — сумма, на которую балансовая стоимость кредита превышает его возмещаемую величину. Это означает, что заемщик не может возвратить полную сумму (основного долга и процентов) кредита, и это может привести к возникновению убытка у банка;

возмещаемая величина — наибольшая из балансовой стоимости кредита и текущей стоимости ожидаемых денежных потоков, дисконтированных по первоначальной реальной процентной ставке кредита.

3. Кредиты, выданные банком, отражаются по фактической стоимости, что представляет собой сумму денежных средств, выданных заемщику. При выдаче кредита банком делается следующая бухгалтерская проводка:

4. Комиссионные, получаемые банком в связи с выдачей кредита, включают компенсацию таких затрат банка, как оценка финансового состояния заемщика и окупаемости инвестиционных проектов, оценка и отражение гарантий, мероприятия по организации залога и прочего обеспечения, подготовка и обработка документов и завершение сделки. Такие комиссионные являются неотъемлемой частью представления и последующего участия в кредитных отношениях, и, вместе с соответствующими им прямыми затратами, отсрочиваются и признаются как корректировка реального дохода. Кроме того, банки могут получать комиссионные за письменное обязательство предоставить кредит.

5. При получении банками комиссионных выплат от потенциального заемщика за свои услуги, указанные в пункте 4 настоящего Положения, делается следующая проводка:

6. Полученные комиссионные доходы за письменное обязательство предоставить кредит, при наличии вероятности, что банк заключает кредитный договор, рассматриваются как компенсация за непрерывное участие в процессе предоставления кредита. Комиссионные доходы, полученные банком, вместе с сопутствующими им прямыми издержками, отсрочиваются и признаются как корректировка реального дохода.

Если срок обязательства по выдаче кредита истекает, и при этом кредит не был востребован, то комиссионные за обязательство предоставить кредит признаются как доход по истечении такого срока. (Приложение № 1)

7. Если достигнуто соглашение между банком и заемщиком об уплате последним определенной комиссии банку в качестве альтернативы более высокой процентной ставке, сложившейся на рынке, по сравнению с установленной в кредитном договоре, то такая комиссионная плата должна выплачиваться в течение срока кредита, т. е. отсрочивается и признается в качестве корректировки реального дохода.

8. В случае погашения кредита заемщиком или переуступки кредита до срока его погашения банк признает любые отсроченные комиссионные, имеющие отношение к данному кредиту, как доход на дату погашения или переуступки.

9. На каждую дату составления балансового отчета (ежемесячно) банком производится классификация кредитов, создаются резервы для покрытия имеющихся и возможных потерь по кредитам в соответствии с Положением о порядке классификации качества активов и формирования резервов на покрытие возможных потерь по активам, а также их использования в коммерческих банках (рег. № 2696 от 14 июля 2015 года) и Положением о ненаращивании процентов (рег. № 1304 от 24 января 2004 года), а также в соответствии с МСФО.

10. В случае выявления объективных фактов и условий, свидетельствующих об обесценении кредита, сумма убытков оценивается по наибольшей из двух следующих величин:

1) сумме, определенной в соответствии с Положением о порядке классификации качества активов и формирования резервов на покрытие возможных потерь по активам, а также их использования в коммерческих банках (рег. № 2696 от 14 июля 2015 года);

2) разнице между балансовой стоимостью кредита и текущей стоимостью ожидаемых будущих денежных потоков, дисконтированных по первоначальной реальной процентной ставке кредита.

11. Банк отражает оценку возможных убытков следующим образом:

12. Если при последующем анализе кредитного портфеля его резервы превышают требования, указанных в пункте 10 настоящего Положения, то банк должен привести сумму резерва в соответствие с суммой возможных убытков, определенной по состоянию на последнюю дату. При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

13. По кредитам, выданным в иностранной валюте, оценка возможных убытков по кредиту, прежде всего, производится в той иностранной валюте, в которой он выдан. Таким образом, сначала оценка любых возможных убытков осуществляется в иностранной валюте, а затем эта сумма отражается в национальной валюте Республики Узбекистан.

14. Погашение кредитов производится как с основного депозитного счета, так и со вторичных счетов заемщика следующей бухгалтерской проводкой:

В случае, когда погашение кредита осуществляется гарантом (поручителем), делается следующая бухгалтерская проводка:

При погашении кредитов наличными деньгами производится следующая проводка:

15. Поступление процентов по кредитам отражается следующей бухгалтерской проводкой, если только кредит не переведен в статус ненаращивания:

Учет процентов по кредитам, которым присвоен статус ненаращивания, осуществляется в соответствии с Положением о ненаращивании процентов (рег. № 1304 от 24.01.2004 г.).

16. В случае непогашения или неполного погашения заемщиком кредитов, не обеспеченных залогом, их списание за счет созданного резерва осуществляется следующей бухгалтерской проводкой:

Дт — Резерв возможных убытков — Соответствующая категория кредита

(контр-активный);

Кт — Ссудный счет.

17. В случае непогашения или неполного погашения заемщиком кредита обеспеченного залогом банк в праве обратить взыскание на заложенное имущество для погашения кредита. Реализация заложенного имущества, на которое обращено взыскание, осуществляется путем продажи с публичных торгов в порядке, установленном законодательством. При поступлении средств от реализации заложенного имущества дебетуется счет 10301 — «К получению с корреспондентского счета в ЦБРУ — Ностро» и кредитуется счет 29801 — «Расчеты с клиентами».

Погашение основного долга по кредитам и процентов, начисленных но еще не полученных по данному кредиту, осуществляется следующими бухгалтерскими проводками:

а) при погашении основного долга:

Дт 29801 — «Расчеты с клиентами»;

Кт — Ссудный счет.

б) при погашении процентов после полного погашения основного долга:

Дт 29801 — «Расчеты с клиентами»;

Кт 41400-44600 Процентные доходы по кредитам.

18. При погашении кредита путем вступления во владения заложенного имущества осуществляется следующая бухгалтерская проводка по наименьшей из балансовой стоимости кредита и справедливой стоимости заложенного имущества за вычетом затрат на его продажу, но в сумме не более чем на десять процентов ниже начальной продажной цены на повторных торгах:

Дт 16701 — «Заложенное имущество, взысканное по кредитам и лизингу»;

Кт — Ссудный счет.

19. При недостаточности денежных средств у заемщика, банк вправе погашать задолженность по кредиту за счет ликвидного имущества заемщика с его согласия, либо в случае несогласия заемщика путем обращения взыскания на ликвидное имущество заемщика по решению суда в порядке, установленном законодательством.

Погашение основного долга по кредитам и процентов начисленных, но еще не полученных по данному кредиту за счет вырученной суммы от реализации ликвидного имущества осуществляется бухгалтерскими проводками, указанными в пункте 18 настоящего Положения.

20. Использование резервов на возможные убытки осуществляется в соответствии с Положением о порядке классификации качества активов и формирования резервов на покрытие возможных потерь по активам, а также их использования в коммерческих банках (рег. № 2696 от 14 июля 2015 года).

6. В примечаниях к финансовой отчетности банки раскрывают:

1) учетную политику, описывающую обоснования причин, на основании чего кредиты признаются безнадежными и списываются;

2) по отдельности: изменения по счету «Оценка возможных убытков» и сумму, признанную в качестве расходов периода в отношении убытков по невзыскиваемым кредитам; сумму, взысканную за период в отношении списанных кредитов; и сумму, оприходованную за данный период в отношении ранее списанных кредитов, которые были возвращены;

3) совокупную сумму оценки убытков по кредитам на отчетную дату;

4) совокупную сумму, включенную в балансовый отчет в отношении кредитов, по которым не наращиваются проценты, а также обоснование определения балансовой стоимости таких кредитов.

22. Помимо этого, банки должны раскрывать любую значительную концентрацию своих кредитов по географическим областям, группам клиентов или отраслям промышленности, видам иностранной валюты и прочим моментам, характеризующим концентрацию рисков.

Комиссионные за подготовку выдачи кредита, а также комиссионные за обязательство предоставить кредит (по предоставленным кредитам за период действия обязательства по выдаче кредита), признаются как корректировка дохода по кредиту. Приведенный ниже пример рассматривает комиссионные за обязательство предоставить кредит, хотя та же самая методология может быть применена к комиссионным за подготовку выдачи кредита.

Пример: Банк обязуется выдать кредит на сумму 10 млн. сум. Данный банк получает комиссионные за обязательство предоставить кредит (не возвращаемые) равные 4% от общей суммы кредиты, и период действия обязательства составляет 3 месяца. Процентная ставка по кредиту составляет 15% (годовых), при этом процентные выплаты должны производиться ежемесячно. Основная сумма в 10 млн. сумов должна быть выплачена по истечении двух лет. Банк ожидает, что клиент обратится за кредитом в течение трехмесячного периода действия обязательства банка по предоставлению кредита.

Сумма комиссионных = 10.000.000 х 4% = 400 000

Ежемесячные проценты = 10 млн. х 15%/12 = 125 000

Если банком выполняется обязательство по выдаче кредита, то отсроченный доход амортизируется в течение срока действия кредита в качестве корректировки дохода, используя метод реальной ставки процента. Исходя из того, что комиссионные, по сути, являются корректировкой дохода по кредиту, фактическая внутренняя ставка доходности по кредиту будет составлять 17.3473%, а не указанную величину процентной ставки в 15%. Для более точного отражения сути операции кредит для амортизации отсроченных комиссионных должен относиться к «процентному доходу», а не «комиссионным доходам».