В приложении № 1 приведены статьи затрат, которые вычитаются при расчете балансовой прибыли отчетного периода, однако включаются в налогооблагаемую базу хозяйствующего субъекта.

В приложении № 2 дается перечень затрат, которые не исключаются из налогооблагаемой базы в момент их возникновения, но подлежат исключению в следующем или более поздних периодах (расхождения во времени).

В приложении № 3 перечисляются дополнительные неисключаемые затраты, имеющие отношение к предприятиям, в которых облагается налогом все еще их доход, а не прибыль.

Приложение № 4 содержит описание той формы, которая должна соблюдаться при подготовке отчета о прибыли и убытках.

На основе настоящего Положения особенности учета состава затрат определяются соответствующими министерствами, ведомствами, органами государственного и хозяйственного управления Республики Узбекистан по согласованию с Госкомпрогнозстатом, Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан.

А. ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Приведенная в Положении классификация затрат прежде всего ориентирована на правильное и полное отражение (учет) затрат, а также определение финансовых результатов (прибыли или убытка) деятельности предприятия для целей подготовки его финансового отчета.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются следующими показателями прибыли:

валовая прибыль от реализации продукции, которая определяется как разница между чистой выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции;

ПВал. = ЧРеал.- СРеал.;

прибыль от основной деятельности, которая определяется как разница между валовой прибылью от реализации продукции и расходами периода, и плюс или минус прочие доходы или убытки от основной деятельности:

ПОсн.д. = Пвал. – Расх.Пер. + Пр.Дох. – Пр.Уб;

прибыль (или убыток) от общехозяйственной деятельности, которая рассчитывается как алгебраическая сумма: прибыли от основной деятельности плюс доходы по дивидендам и процентам, плюс или минус доходы или убытки от операций с иностранной валютой, плюс или минус доходы или убытки от переоценки инвестиций в ценные бумаги, минус расходы по процентам:

Поб.Д = Посн.д. + Дох.Див. + Дох.Проц. +/– Ин.Вал. +/– Переоц. – Расх.Проц.

прибыль до выплаты налога, которая определяется как алгебраическая сумма прибыли от общехозяйственной деятельности и сальдо чрезвычайных (непредвиденных *) прибылей и убытков:

* В дальнейшем — чрезвычайные.

ПДН = Поб.д. +/– Чрезв.Пр.Уб;

чистая прибыль года, которая остается в распоряжении предприятия после выплаты налога, представляет собой прибыль до выплаты налогов за вычетом налогов на доход или на прибыль и минус другие налоги и платежи, не учитываемые где-либо еще:

ПЧ = ПДН – Налог на Прибыль – Др.Налоги.

Б. ПЕРЕЧЕНЬ ЗАТРАТ, ВОЗНИКАЮЩИХ В ХОДЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

В соответствии с настоящим Положением перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется в целях:

формирования на счетах бухгалтерского учета полной и точной информации о всех затратах, которые возникли у предприятия в ходе производства и реализации продукции, для определения рентабельности его деятельности и рыночной конкурентоспособности;

правильного определения базы налогообложения.

Согласно настоящему Положению все затраты группируются на:

затраты, включаемые в производственную себестоимость продукции;

затраты, не включаемые в производственную себестоимость, но включаемые в расходы периода, которые учитываются в прибыли от основной деятельности;

расходы по финансовой деятельности предприятия, учитываемые при расчете прибыли или убытка от его общехозяйственной деятельности;

чрезвычайные убытки, которые учитываются при расчете прибыли или убытка до уплаты налогов на доход или прибыль.

В связи с этим группировка статей затрат выглядит следующим образом:

1. Производственная себестоимость продукции:

а) прямые и косвенные материальные затраты;

б) прямые и косвенные затраты на труд;

в) прочие прямые и косвенные затраты, включая накладные расходы производственного назначения.

2. Расходы периода:

а) расходы по сбыту;

б) расходы по управлению (административные расходы);

в) прочие операционные расходы и убытки.

3. Расходы по финансовой деятельности:

а) расходы по процентам;

б) отрицательные курсовые разницы по операциям с иностранной валютой;

в) переоценка средств, вложенных в ценные бумаги;

г) прочие расходы по финансовой деятельности.

4. Чрезвычайные убытки:

1. Состав затрат, включаемых в производственную себестоимость продукции

Производственная себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства или переработки продукции (работ, услуг) — природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат, связанных с производством.

В производственную себестоимость продукции (работ, услуг) включаются затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства. К ним относятся: прямые и косвенные материальные затраты, прямые и косвенные затраты на труд, прочие прямые и косвенные затраты, включая накладные расходы производственного назначения.

Затраты, образующие производственную себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

производственные материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда производственного характера;

отчисления на социальное страхование, относящиеся к производству;

амортизация основных фондов и нематериальных активов производственного назначения;

прочие затраты производственного назначения.

1.1. Производственные материальные затраты:

К «Производственным материальным затратам» относятся:

1.1.1. Приобретаемые со стороны сырье и материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг).

1.1.2. Покупные материалы, используемые в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемые на другие производственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений и других основных фондов), а также запасные части для ремонта оборудования, износ инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износ спецодежды и других малоценных предметов.

1.1.3. Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, подвергающиеся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии.

1.1.4. Работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности.

К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения) также относятся к услугам производственного характера.

1.1.5. Природное сырье (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ на рекультивацию земель, осуществляемых специализированными предприятиями), плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем (в пределах и сверх установленных лимитов). Для сырьевых отраслей промышленности — амортизируемая стоимость прав на использование лесоматериалов или полезных ископаемых (руды), или расходы на восстановление окружающей среды.

1.1.6. Приобретаемое со стороны топливо всех видов, расходуемое на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия.

1.1.7. Покупная энергия всех видов, расходуемая на технологические, транспортные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. (Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат).

1.1.8. Потери от недостачи и порчи материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

1.1.9. Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных фондов, материальные затраты и др.).

1.1.10. В стоимость материальных ресурсов включаются также затраты предприятий на приобретение тары и упаковки, полученных от поставщиков материальных ресурсов.

1.1.11. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов и стоимость тары и упаковки по цене их фактической реализации или использования, или оприходования на склад. (Любые поступления от продажи возвратных отходов или упаковочных материалов исключаются из состава затрат на материалы).

1.1.12. Цена (стоимость) материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен приобретения, в том числе при бартерных сделках (без учета НДС), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых сторонними организациями.

1.2. Затраты на оплату труда производственного характера.

В состав затрат на оплату труда производственного характера включаются следующие статьи.

1.2.1. Начисления заработной платы производственного характера за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, включая:

надбавки к заработной плате за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми природно-климатическими условиями;

надбавки к заработной плате работникам связи, железнодорожного, речного, автомобильного транспорта и шоссейных дорог и другим работникам, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, за каждые сутки в пути, выплачиваемые с момента выезда до момента возвращения к месту нахождения их предприятий;

надбавка за подвижной и разъездной характер работ для работников, непосредственно занятых на строительстве, реконструкции и капитальном ремонте, а также при выполнении работ вахтовым методом в случаях, предусмотренных законодательством;

доплата работникам, постоянно занятым на подземных работах, за нормативное время их передвижения в шахте (руднике) от отвала к месту работы и обратно;

выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в пустынных, безводных и высокогорных местностях, производимые в соответствии с действующим законодательством;

суммы, выплачиваемые (при выполнении работ вахтовым методом) в размере тарифной ставки, оклада за дни в пути от места нахождения предприятия (пункта сбора) к месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям и вине транспортных организаций;

суммы, начисленные за выполненную работу лицам, привлеченным для работы на предприятиях, в организациях согласно специальным договорам с государственными организациями (на предоставление рабочей силы), как выданные непосредственно этим лицам, так и перечисленные государственным организациям.

1.2.2. Оплата работникам за дни отдыха (отгулы), предоставляемые им в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ, при суммированном учете рабочего времени и в других случаях, установленных законодательством.

1.2.3. Стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты.

1.2.4. Выплаты стимулирующего характера по системным положениям, в том числе: премии за производственные результаты, включая стоимость натуральных премий, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, единовременные вознаграждения производственным работникам за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством.

1.2.5. Выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе: надбавки и доплаты к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, сверхурочную работу, за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда и т. д.

1.2.6. Оплата в соответствии с действующим законодательством очередных (ежегодных) и дополнительных отпусков (компенсации за неиспользованный отпуск), льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления ребенка, а также времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей (в пределах и сверх установленных норм).

1.2.7. Выплаты работникам, находящимся в вынужденном отпуске, с частичным сохранением заработной платы.

1.2.8. Плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.

1.2.9. Оплата труда студентов учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, проходящих производственную практику на предприятиях, а также оплата труда учащихся общеобразовательных школ в период профессиональной ориентации.

1.2.10. Оплата труда студентов высших учебных заведений и учащихся средних специальных и профессионально-технических учебных заведений, работающих в составе студенческих отрядов.

1.2.11. Оплата труда работников, не состоящих в штате предприятия, за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера, включая договор подряда, если расчеты с работниками за выполненную работу производятся непосредственно самим предприятием.

1.2.12. Другие виды выплат, включаемые в соответствии с установленным порядком в фонд оплаты труда работников, участвующих в производственном процессе.

1.2.13. Сельскохозяйственными предприятиями по элементу «Затраты на оплату труда производственного характера» отражаются также выплаты по итогам работы за год, определяемые в установленном порядке.

1.3. Затраты на социальные отчисления:

1.3.1. Обязательные отчисления от затрат на оплату труда работников, по установленным законодательством нормам, органам социального страхования, в пенсионный фонд, государственный фонд занятости и органам медицинского страхования, включаемые в себестоимость по элементу «Затраты на оплату труда».

1.3.2. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования.

1.4. Амортизация основных фондов и нематериальных активов производственного назначения:

1.4.1. Суммы амортизационных отчислений на полное восстановление исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством.

1.4.2. Предприятия, арендующие основные фонды на долгосрочной основе, по элементу «Амортизация основных фондов» отражают амортизационные отчисления на полное восстановление, как по собственным, так и по арендованным основным фондам. В этом случае амортизационные отчисления за предоставляемые в аренду основные фонды арендодатель не начисляет.

1.4.3. Износ по нематериальным активам производственного назначения. Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности предприятия). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы износа устанавливаются в расчете на пять (5) лет (но не более срока деятельности предприятия).

1.5. Прочие затраты производственного назначения.

Следующие комплексные статьи учета прочих затрат производственного характера в учете выделяются по элементам затрат, приведенным в п.п. 1.1, 1.2, 1.3, 1.4.

1.5.1. Затраты по обслуживанию производственного процесса.

1.5.1.1. Затраты по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда.

1.5.1.2. Затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение среднего, текущего и капитального ремонтов); по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических норм, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых предприятиями медицинским учреждениям для организации медпунктов непосредственно на территории предприятия, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований, предусмотренных правилами технической эксплуатации предприятий, надзора и контроля за их деятельностью.

Затраты по вневедомственной охране могут быть отнесены в себестоимость продукции (работ, услуг) только в случае наличия специальных требований к данному производству, обуславливающих наличие такой охраны.

Предприятия отдельных отраслей с разрешения Министерства финансов Республики Узбекистан могут создавать резерв средств (для проведения ремонтных работ); отчисления в этот фонд отражаются в составе элемента «Прочие затраты», определяемые исходя из ожидаемой стоимости затрат на проведение ремонта и балансовой стоимости ремонтного фонда, которая подлежит пересмотру в конце каждого отчетного года.

Во всех других случаях затраты на проведение всех видов ремонтов (текущих, средних, капитальных) основных производственных фондов включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим элементам производственных затрат (материальным затратам, затратам на оплату труда и другие).

Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, включая платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах и сверх допустимых норм.

1.5.1.3. Затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, связанные с особенностями производства и предусмотренные соответствующим законодательством.

1.5.1.4. Стоимость бесплатно предоставляемых коммунальных услуг, питания, продуктов работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством; затраты на оплату бесплатного жилья (или суммы денежной компенсации за не предоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочего), предоставляемого работникам предприятий в соответствии с действующим законодательством.

1.5.1.5. Стоимость выдаваемых бесплатно в соответствии с действующим законодательством предметов (включая форменную одежду, обмундирование, специальное питание), остающихся в личном постоянном пользовании (или сумма льгот в связи с их продажей по пониженным ценам.

1.5.1.6. Затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, других технических средств управления, вычислительных центров, относящихся к производственному процессу.

1.5.2. Затраты на командировки, относящиеся к производственному процессу.

1.5.3. Затраты по обязательному страхованию производственных рабочих и производственных активов.

1.5.4. Потери от брака.

1.5.5. Затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы.

1.5.6. Потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

1.5.7. Пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые как на основании судебных решений, так и без них.

1.5.8. Мероприятия по охране здоровья, связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе.

См. предыдущую редакцию.

(подпункт 1.5.8.1 исключен в соответствии с изменением, утвержденным Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан 15 мая 1997 года № 22 и № 97-54 (рег. № 130-1 от 30.07.1997 г.),

2. РАСХОДЫ ПЕРИОДА

Под расходами периода понимаются затраты и расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом: затраты по управлению, расходы по сбыту продукции и прочие расходы общехозяйственного назначения.

Все ниже перечисленные затраты по пункту 2 являются комплексными статьями затрат и их учет организуется по элементам затрат, как это указано в преамбуле п.1.5 настоящего Положения.

К «Расходам периода» относятся следующие статьи:

2.1. Расходы на оплату труда, перечисленные в пункте 1.2, относящиеся к управленческому персоналу.

2.2. Отчисления на социальное страхование, перечисленные в п. 1.3, относящиеся к работникам управления.

2.3. Содержание работников аппарата управления предприятия и его структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности.

2.3.1. В том числе затраты на содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации (в пределах и сверх установленных норм) за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей.

2.4. Затраты по организации управления производством на предприятии и его структурных подразделениях.

2.5. Затраты на содержание и обслуживание технических средств управления, узлов связи, средств сигнализации, вычислительных центров и других технических средств управления, не относящихся к производству.

2.6. Затраты на содержание и ремонт основных средств административного назначения (здания, сооружения и т. д.), а также амортизационные отчисления на них.

2.7. Отчисления на содержание аппарата управления министерств, ведомств, ассоциаций, концернов, а также иных органов государственного и хозяйственного управления.

2.8. Оплата услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению производством, в тех случаях, когда штатным расписанием предприятия не предусмотрены те или иные функциональные службы.

2.9. Затраты на командировки управленческого персонала в пределах и сверх установленных норм.

2.10. Представительские расходы в пределах и сверх установленных норм.

2.11. Расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (бесплатное предоставление помещений, оплата стоимости коммунальных услуг предприятиям общественного питания и т. д.).

2.12. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, не относящиеся непосредственно к производственному процессу, включая платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду в пределах и сверх предельно допустимых норм.

2.13. Обязательное страхование работников и имущества, не относящихся непосредственно к производственному процессу.

2.14. Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

2.15. Предусмотренные законодательством затраты, связанные с набором рабочей силы.

2.16. Затраты производственного характера на подготовку, освоение и развитие производства в той мере, в какой они не подлежат капитализации в качестве основных фондов:

2.16.1. Затраты на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства.

2.16.2. Затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса.

2.16.3. Затраты на изобретательство и рационализацию производственного характера, связанные с проведением опытно-экспериментальных работ, изготовлением и испытанием моделей и образцов по изобретениям и рационализаторским предложениям, организацией выставок и смотров, конкурсов, сертификации и других мероприятий по изобретательству и рационализаторству, выплатой авторских вознаграждений и другие затраты.

2.17. Затраты, связанные со сбытом продукции:

2.17.1. Затраты по упаковке, хранению, транспортировке до пункта отправления, погрузке в транспортные средства (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию), рекламе в пределах и сверх утвержденных норм, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

2.17.2. Затраты по изучению рынков сбыта и продвижению товара на рынок (затраты на маркетинг) в пределах и сверх установленных нормативов.

2.18. Другие расходы по прочей реализации, не перечисленные выше.

2.19. Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции серийного и массового производства и технологических процессов.

2.20. Расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов, агрегатов:

2.20.1. Индивидуальное апробирование отдельных видов машин и механизмов и комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа.

2.20.2. Шеф-монтаж, осуществляемый заводами-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными предприятиями.

2.20.3. Затраты по подготовительным работам в добывающих отраслях, если они не относятся к капитальным затратам (т. е. не капитализируются в качестве основных фондов).

2.20.4. Расходы на развитие (совершенствование) новых предприятий, производственных линий, заводов.

2.20.5. Содержание дирекции строящегося предприятия (административные затраты), а при отсутствии дирекции — группы технического надзора, а также затраты, связанные с приемкой новых предприятий и объектов в эксплуатацию.

2.20.6. Затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии.

2.20.7. Погашение затрат по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке оборудования), вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ, в той мере, в какой данные затраты не могут быть возмещены за счет поставщика или других партий, ответственных за недоделки, повреждения или убытки.

2.21. Затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанные с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства.

2.22. Затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления.

2.23. Оплата за время вынужденного прогула или выполнения нижеоплачиваемой работы в случаях, предусмотренных законодательством.

2.24. Доплаты в случае временной утраты трудоспособности до фактического заработка, установленные законодательством.

2.25. Разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве.

2.26. Заработная плата рабочим по основному месту работы, рабочим и специалистам предприятий и организаций во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров.

2.27. Единовременные вознаграждения за выслугу лет (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) непроизводственным работникам (аппарат управления и т. д.) в соответствии с действующим законодательством.

2.28. Потери и недостачи сверх норм естественной убыли материальных ценностей.

2.29. Оплата консультационных и информационных услуг.

2.30. Оплата аудиторских услуг, а также затраты, связанные с ревизией финансово-хозяйственной деятельности предприятия, проводимой по инициативе одного из участников (собственников) этого предприятия.

2.31. Затраты на содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, детских дошкольных учреждений, оздоровительных лагерей, объектов культуры и спорта, учреждений народного образования, а также объектов жилищного фонда (включая амортизационные отчисления и затраты на проведение всех видов ремонта).

2.32. Затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работ по благоустройству городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и других видов работ).

2.33. Расходы, связанные с содержанием и оказанием бесплатных услуг учебным заведениям.

2.34. Мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе.

2.35. Премии, не включенные в себестоимость продукции.

2.36. Материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности.

2.37. Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно.

2.38. Надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда.

2.39. Компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Республики Узбекистан, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников, предусмотренных законодательством).

2.40. Оплата проезда работников к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом.

2.41. Ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или выпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия.

2.42. Оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и другие аналогичные выплаты.

2.43. Выплаты работникам, высвобождаемым с предприятий и организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

2.44. Затраты по аннулированным производственным заказам.

2.45 Затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме затрат, возмещаемых за счет других источников).

2.46. Потери в результате переоценки производственных запасов и готовой продукции в пределах и выше установленных норм.

2.47. Убытки по операциям с тарой.

2.48. Судебные издержки.

2.49. Убытки от сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами. Суммы сомнительных долгов подлежат резервированию в соответствии с законодательством.

2.50. Убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, не реальных для взыскания.

2.51. Убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

2.52. Незначительные некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей, потери от остановки производства и прочее), включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий.

2.53. Незначительные некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

2.54. Присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, в том числе по вине поставщиков и дебиторов, а также расходы по возмещению причиненных убытков.

2.55 Штрафы и пени за получение необоснованной прибыли вследствие завышения цен на продукцию предприятий, включенных в реестр хозяйствующих субъектов, занимающих монопольное положение на рынке.

2.56. Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства.

2.57. Убытки от хищений, виновники которых не установлены, или в случае, если невозможно возместить необходимые суммы за счет виновной стороны.

2.58. Убыток от реализации основных средств и иного имущества предприятия.

2.59. Оплата услуг банка.

См. предыдущую редакцию.

2.59. Обязательные платежи в бюджет, налоги, сборы, отчисления в специальные внебюджетные фонды, производимые в установленном законодательством порядке.

(пункт 2.59 введен в соответствии с изменением, утвержденным Министерством финансов и Государственным налоговым комитетом Республики Узбекистан 15 мая 1997 года № 22 и № 97-54 (рег. № 130-1 от 30.07.1997 г.).

3. РАСХОДЫ ПО ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Данные расходы показываются по следующим разделам:

отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте;

убытки от проведения переоценок инвестированных средств;

проценты, выплачиваемые дочерним или ассоциированным компаниям;

другие выплаты по процентам.

К финансовым затратам относятся следующие статьи:

3.1. Платежи по краткосрочным кредитам банков в пределах или выше учетной ставки, установленной Центральным банком Узбекистана; и расходы на оплату процентов по кредитам поставщиков.

3.2. Расходы по выплате процентов по долгосрочной аренде имущества.

3.3. Отрицательные курсовые разницы и убытки по операциям с иностранной валютой.

3.4. Убытки от проведения переоценок вложенных средств (в ценные бумаги, дочерние предприятия и т. д.).

3.5. Расходы, связанные с выпуском и распространением ценных бумаг.

3.6. Прочие расходы по финансовой деятельности.

4. ЧРЕЗВЫЧАЙНЫЕ УБЫТКИ

Статьи чрезвычайных расходов — это статьи необычных расходов, возникающих в результате событий или операций, выходящих за рамки обычной деятельности предприятия, и получение которых не ожидалось. Сюда не входят исключительные статьи или статьи предыдущих периодов, которые подлежат отражению в составе затрат периода.

В. ПЕРЕЧЕНЬ ДОХОДОВ, ПОЛУЧАЕМЫХ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

Доходы, получаемые предприятием в результате осуществления его хозяйственной деятельности, подлежат включению в отчет по следующим основным разделам:

чистая выручка от реализации;

прочие доходы от основной деятельности (операционные доходы);

чрезвычайные доходы.

1. Чистая выручка от реализации:

1.1. Чистая выручка от реализации определяется как выручка от реализации продукции (работ, услуг) за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на вывоз, и в нее не включается возврат товаров, предоставленные скидки покупателям и другие.

1.2. Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, исчисление прибыли осуществляют в порядке, предусмотренном действующим законодательством в области валютного регулирования.

1.3. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется в соответствии с Положением о бухгалтерском учете Республики Узбекистан.

2. Прочие доходы от основной деятельности:

эти статьи доходов отражаются как «прочие операционные доходы и поступления».

К ним относятся:

2.1. Взысканные или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы по возмещению причиненных убытков.

2.2. Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

2.3. Другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), как рентный доход, поступления от столовых при предприятиях, доходы от вспомогательных служб.

2.4. Доход от реализации основных фондов и иного имущества предприятия.

2.5. Доходы, полученные от списания кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

3. Доходы от финансовой деятельности:

Доходы от финансовой деятельности подлежат отражению по следующим основным разделам:

дивиденды, полученные от дочерних компаний и ассоциированных предприятий;

прочие полученные дивиденды;

проценты, полученные по займам, предоставленным дочерним и ассоциированным предприятиям;

прочие проценты к получению;

положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операции в иностранных валютах;

прибыль от проведения переоценок инвестированных средств.

К доходам от финансовой деятельности относятся:

3.1. Полученные роялти и трансфер капитала.

3.2. Доходы, полученные на территории Республики Узбекистан и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию.

3.3. Доходы от сдачи имущества в долгосрочную аренду.

3.4. Положительные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранных валютах.

3.5. Прибыли от проведения переоценок средств, вложенных в ценные бумаги, дочерние предприятия и т. д.

3.6. Прочие доходы от финансовой деятельности.

4. Чрезвычайные прибыли.

Статьи чрезвычайных прибылей — это прибыли, имеющие характер непредполагаемых, экстраординарных, возникающих в результате событий или операций, выходящих за рамки обычной деятельности предприятия, и получение которых не ожидалось. Сюда не входят исключительные статьи доходов или прибыли предыдущих периодов, которые подлежат отражению в разделе прочих доходов от основной деятельности.

Г. ОЦЕНКА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ, НЕЗАВЕРШЕННОГО ПРОИЗВОДСТВА, А ТАКЖЕ РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

В соответствии с настоящим Положением производственные затраты должны формироваться в течение отчетного периода на счетах производства (20, 25), и на счете готовой продукции (40). Однако при серийном (массовом) производстве однородной продукции статьи исключительных или разовых затрат, вызванных чрезвычайными обстоятельствами, не должны переводиться на стоимость готовой продукции (счет 40), а подлежат прямому списанию как затраты на счет 46.

Оценка товарно-материальных запасов, незавершенного производства, а также расходов будущих периодов производится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности Республики Узбекистан.

Д. ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль предприятия рассчитывается следующим образом:

	Прибыль или убыток до налогообложения прибыли или дохода (в соответствии с разделами А-Г Положения)
плюс	Постоянные расхождения между балансовой прибылью и прибылью для налогообложения, приведенные в Приложении 1
плюс или минус	Расхождения во времени вычета произведенных затрат из налогооблагаемой базы, приведенные в Приложении 2
минус	Льготы по налогам в соответствии с законодательством
равняется	Налогооблагаемая база по налогу на прибыль

Налогооблагаемая база по налогу на доход определяется таким же образом, но с включением дополнительных постоянных расхождений между бухгалтерским доходом и доходом для налогообложения, определяемых в приложении № 3.

Приложения №№ 1—3 к данному Положению подлежат корректировкам, проводимым время от времени налоговыми органами Республики Узбекистан в целях своевременного отражения изменений в законодательстве, касающихся расчета налогооблагаемой базы.

ПРИЛОЖЕНИЕ № 1

Статьи затрат, включаемые в налогооблагаемую базу (расходы, не подлежащие вычету, или постоянные расхождения)

Следующие статьи затрат включаются в налогооблагаемую базу (посредством обратного добавления их в отчетную прибыль до уплаты налогов):

1. Плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем сверх установленных лимитов.

2. Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, включая платежи за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх предельно допустимых норм.

3. По затратам на труд:

3.1. Сверхнормативные затраты на оплату труда.

3.2. Стоимость коммунальных услуг, питания, продуктов, бесплатно предоставляемых работникам отдельных отраслей в соответствии с действующим законодательством; затраты на оплату бесплатного жилья, предоставляемого работникам предприятий в соответствии с действующим законодательством (суммы денежной компенсации за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и прочее).

3.3. Единовременные вознаграждения за выслугу лет аппарату управления (надбавки за стаж работы по специальности в данном хозяйстве) в соответствии с действующим законодательством.

3.4. Оплата отпуска согласно законодательству перед началом работы выпускникам профессионально-технических училищ и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное заведение.

3.5. Оплата в соответствии с действующим законодательством учебных отпусков, предоставляемых рабочим и служащим, успешно обучающимся в вечерних и заочных высших и средних специальных учебных заведениях, в заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) профессионально-технических учебных заведениях, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах, а также поступающим в аспирантуру.

3.6. Разница в окладах, выплачиваемая работникам, трудоустроенным из других предприятий и организаций с сохранением в течение определенного срока (в соответствии с законодательством) размеров должностного оклада по предыдущему месту работы, а также при временном заместительстве.

3.7. Плата работникам-донорам за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемого после каждого дня сдачи крови.

3.8. Расходы на изобретательство и рационализаторство (включая выплаты авторских вознаграждений), результаты которых экономически не прослеживаются в конечной продукции.

3.9. Другие виды дополнительных выплат работникам предприятия, указанные в пункте 1.2.12 раздела «Производственная себестоимость», то есть выплаты премий (включая премии по итогам года), компенсаций, вознаграждений, материальной помощи, которые производятся самими предприятиями с учетом обязательных отчислений на них, установленных законодательством.

3.10. Мероприятия по охране здоровья, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе, и организации отдыха работников предприятия.

3.11. Материальная помощь (в том числе безвозмездная материальная помощь работникам для первоначального взноса на кооперативное жилищное строительство, на частичное погашение кредита, предоставленного на кооперативное и индивидуальное жилищное строительство), беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий, обзаведение домашним хозяйством и иные социальные потребности.

3.12. Оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору (сверх предусмотренного законодательством) отпусков работникам, в том числе женщинам, воспитывающим детей, оплата проезда членов семьи работника к месту использования отпуска и обратно.

3.13. Надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда.

3.14. Компенсационные выплаты в связи с повышением цен, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям Правительства Республики Узбекистан, компенсация удорожания стоимости питания в столовых, буфетах и профилакториях либо предоставление его по льготным ценам или бесплатно (кроме специального питания для отдельных категорий работников, предусмотренных законодательством).

3.15. Оплата проезда работников к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом.

3.16. Ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или выпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия.

3.17. Оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий, занятий в спортивных секциях, кружках, клубах, посещений культурно-зрелищных и физкультурных (спортивных) мероприятий, подписки и товаров для личного потребления работников и других аналогичных выплат.

4. По отчислениям на социальные нужды:

4.1. Отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование и на другие виды добровольного страхования.

5. По прочим затратам производственного характера:

5.1. Потери, порчи и недостачи сверх норм естественной убыли материальных ценностей.