1. Настоящий стандарт разработан на основе Закона Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности», постановления Кабинета Министров Республики Узбекистан № 296 от 10 июня 1999 года «О мерах по реализации основных положений, содержащихся в докладе Президента Республики Узбекистан на XIV сессии Олий Мажлиса» и является элементом нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Узбекистан.

2. Целью стандарта является установление норм, применяемых аудиторскими организациями при планировании аудита финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

3. Задачами стандарта являются:

3.1. Описание предварительного этапа планирования аудита;

3.2. Формулирование принципов подготовки общего плана и программы аудита;

3.3. Описание порядка подготовки и составления общего плана и программы аудита.

4. Требования данного стандарта являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

5. Требования данного стандарта носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг (консалтинговых услуг). В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного стандарта аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству хозяйствующего субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

6. Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

7. Планирование аудита должно проводиться аудиторской организацией в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

7.1. Комплексности планирования;

7.2. Непрерывности планирования;

7.3. Оптимальности планирования.

8. Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

9. Принцип непрерывности планирования аудита выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним обществам). При планировании аудита на длительный период времени в случае аудиторского сопровождения хозяйствующего субъекта в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта и результатов промежуточных аудиторских проверок.

10. Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

11. При планировании аудита аудиторской организации следует выделить следующие основные этапы:

11.1. Предварительное планирование;

11.2. Подготовка и составление общего плана аудита;

11.3. Подготовка и составление программы аудита.

12. Для эффективного планирования аудита аудиторская организация должна согласовать с руководством хозяйствующего субъекта основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

13. На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта и иметь информацию о:

13.1. Внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность хозяйствующего субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

13.2. Внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность хозяйствующего субъекта, связанных с его индивидуальными особенностями.

13.3. Аудитору также следует ознакомиться с:

а) организационно-управленческой структурой хозяйствующего субъекта;

б) видами производственной деятельности и номенклатурой выпускаемой продукции;

в) структурой капитала и курсом акций (в случае, если акции хозяйствующего субъекта подлежат котировке);

г) технологическими особенностями производства продукции;

д) уровнем рентабельности;

е) основными покупателями и поставщиками хозяйствующего субъекта;

ж) порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

з) существованием дочерних и зависимых организаций;

и) организованной хозяйствующим субъектом системой внутреннего контроля;

к) принципами формирования оплаты труда персонала.

14. Источниками получения информации о хозяйствующем субъекте для аудитора должны являться:

14.1. Устав хозяйствующего субъекта;

14.2. Документы о регистрации хозяйствующего субъекта;

14.3. Протоколы заседаний наблюдательного и (или) исполнительного органов, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления хозяйствующего субъекта;

14.4. Документы, регламентирующие учетную политику хозяйствующего субъекта и внесение изменений в нее;

14.5. Бухгалтерская отчетность;

14.6. Статистическая отчетность;

14.7. Документы планирования деятельности хозяйствующего субъекта (планы, сметы, проекты);

14.8. Контракты, договоры, соглашения хозяйствующего субъекта;

14.9. Внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

14.10. Внутрифирменные инструкции;

14.11. Материалы налоговых проверок;

14.12. Материалы судебных исков;

14.13. Документы, регламентирующие производственную и организационную структуру хозяйствующего субъекта, список его филиалов и дочерних обществ;

14.14. Сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом хозяйствующего субъекта;

14.15. Информация, полученная при осмотре хозяйствующего субъекта, его основных участков, складов.

15. На этапе предварительного планирования аудиторская организация оценивает возможность проведения аудита. В случае, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, она переходит к формированию штата для проведения аудита.

16. При планировании состава специалистов, входящих в аудиторскую группу, аудиторская организация обязана учитывать:

16.1. Бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

16.2. Предполагаемые сроки работы группы;

16.3. Количественный состав группы;

16.4. Должностной уровень членов группы;

16.5. Преемственность персонала группы;

16.6. Квалификационный уровень членов группы.

17. Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация должна основываться на предварительных знаниях о хозяйствующем субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

18. С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

19. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у хозяйствующего субъекта, и производит оценку риска системы внутреннего контроля (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество аудиторских доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности финансовой отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.

20. При подготовке общего плана и программы аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать финансовую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудиторская организация определяет неотъемлемый риск финансовой отчетности и контрольный риск, которые присущи этой отчетности независимо от аудита хозяйствующего субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение аудиторского риска и уровня существенности, установленные при планировании.

21. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит аудиторской организации точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

22. Аудиторская организация, если сочтет это целесообразным, может согласовать с руководством проверяемого хозяйствующего субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом аудиторская организация является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.

23. Результаты проводимых аудиторской организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса аудита.

24. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита.

25. В процессе аудита у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также причины изменений аудитору следует подробно документировать.

26. В общем плане аудиторская организация должна предусмотреть сроки проведения аудита и составить график проведения аудита, подготовки отчета (письменной информации руководству хозяйствующего субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

26.1. Реальные затраты;

26.2. Расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

26.3. Уровень существенности;

26.4. Проведенные оценки рисков аудита.

27. В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку в соответствии со стандартом аудита «Аудиторская выборка».

28. Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

28.1. Формирование аудиторской группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению аудита;

28.2. Распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;

28.3. Инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующего субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

28.4. Контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

28.5. Разъяснение руководителем аудиторской группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

28.6. Документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

29. Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

30. Примерное содержание общего плана аудита приведено в приложении № 1 к настоящему стандарту.

31. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.

32. Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

33. Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

34. Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля хозяйствующего субъекта.

35. Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу бухгалтерского учета.

36. В зависимости от изменений условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.

37. Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству хозяйствующего субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о финансовой отчетности хозяйствующего субъекта.

38. Примерное содержание программы аудита приведено в приложении № 2 к настоящему стандарту.

39. По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

40. Настоящий Национальный стандарт аудита вступает в силу с 1 января 2000 года.

1. Мазкур стандарт Ўзбекистон Республикасининг «Аудиторлик фаолияти тўғрисида»ги Қонуни, Ўзбекистон Республикаси Вазирлар Маҳкамасининг 1999 йил 10 июндаги 296-сон «Ўзбекистон Республикаси Президентининг Олий Мажлис XIV сессиясидаги маърузаси асосий қоидаларини амалга ошириш чора-тадбирлари тўғрисида»ги қарори асосида ишлаб чиқилган ва Ўзбекистон Республикасида аудиторлик фаолиятини норматив тартибга солиш элементи ҳисобланади.

2. Мазкур стандартнинг мақсади хўжалик юритувчи субъектнинг молиявий ҳисоботи аудитини режалаштириш пайтида аудиторлик ташкилотлари томонидан қўлланиладиган нормаларни белгилаш ҳисобланади.

3. Стандартнинг вазифалари қуйидагилардан иборат:

3.1. Аудитни режалаштириш дастлабки босқичининг тавсифи;

3.2. Аудитнинг умумий режаси ва дастурини тайёрлаш принципларини шакллантириш;

3.3. Аудитнинг умумий режаси ва дастурини тайёрлаш ҳамда тузиш тартибининг тавсифи.

4. Мазкур стандартнинг талаблари расмий аудиторлик хулосасини тайёрлашни назарда тутадиган аудитни амалга ошириш пайтида барча аудиторлик ташкилотлари учун мажбурий ҳисобланади, улар тавсия тусида эканлиги очиқ кўрсатилган қоидалар бундан мустасно.

5. Мазкур стандарт талаблари, текширув натижалари асосида расмий аудиторлик хулосаси тайёрлашни назарда тутмайдиган аудитнинг амалга оширилишида, шунингдек, аудитга турдош хизматлар (консалтинг хизматлари) кўрсатилишида тавсиявий тусга эга бўлади. Аниқ топшириқни бажариш чоғида мазкур стандартнинг мажбурий талабларидан четга чиқилган ҳолларда аудиторлик ташкилоти буни ўзининг иш ҳужжатларида ҳамда аудит ва (ёки) унга турдош хизматларга буюртма берган хўжалик юритувчи субъект раҳбариятига бериладиган ёзма ҳисоботда мажбурий тартибда кўрсатиб ўтиши лозим.

6. Режалаштириш аудит ўтказишнинг бошланғич босқичи бўлиб, аудиторлик ташкилоти томонидан аудит ўтказишнинг кутилаётган ҳажми, графиклари ва муддатларини кўрсатган ҳолда аудитнинг умумий режасини ишлаб чиқиш, ҳамда аудиторлик ташкилоти томонидан хўжалик юритувчи субъектнинг молиявий ҳисоботи тўғрисида холисона ва асосланган хулосани шакллантириш учун зарур бўлган аудиторлик тартиб-таомилларнинг кетма-кетлигини, тури ва ҳажмини аниқлаб берадиган аудиторлик дастурини ишлаб чиқишдан иборатдир.

7. Аудитни режалаштириш аудиторлик ташкилоти томонидан аудитни ўтказишнинг умумий принципларига, шунингдек қуйидаги хусусий принципларга мувофиқ ўтказилиши керак:

7.1. Режалаштиришнинг комплекслилиги;

7.2. Режалаштиришнинг узлуксизлиги;

7.3. Режалаштиришнинг мақбуллиги.

8. Аудитни режалаштиришнинг комплекслилиги принципи дастлабки режалаштиришдан бошлаб аудитнинг умумий режаси ва дастурини тузишга қадар бўлган режалаштиришнинг барча босқичларининг ўзаро боғлиқлилигини ва уйғунлилигини таъминлашни назарда тутади.

9. Аудитни режалаштиришнинг узлуксизлиги принципи аудиторлар гуруҳига ўзаро боғланган топшириқларни белгилайди ва режалаштириш босқичларини муддатлар ҳамда турдош хўжалик юритувчи субъектлар (алоҳида балансга ажратилган таркибий бўлинмалар, филиаллар, ваколатхоналар, шуъба корхоналар) бўйича боғлиқлигини ифодалайди. Хўжалик юритувчи субъектда аудиторлик кузатуви йил давомида амалга оширилиши сабабли узоқ муддатга аудит режалаштирилганда, аудиторлик ташкилоти хўжалик юритувчи субъектнинг молиявий-хўжалик фаолиятидаги ўзгаришларни ва оралиқ аудиторлик текширувлари натижаларини ҳисобга олган ҳолда аудитни ўтказиш режаси ва дастурларига ўз вақтида тузатишларни киритиши керак бўлади.

10. Аудитни режалаштиришнинг мақбуллиги принципи шундан иборатки, бунда режалаштириш жараёнида аудиторлик ташкилоти ўзи белгилаган мезонлар асосида аудитнинг умумий режаси ва дастурининг мақбул вариантини танлаш имкониятини яратиш учун режалаштиришнинг вариантлилигини таъминлаши керак.

11. Аудитни режалаштиришда аудиторлик ташкилоти қуйидаги асосий босқичларни ажратиши керак:

11.1. Дастлабки режалаштириш;

11.2. Аудитнинг умумий режасини тайёрлаш ва тузиш;

11.3. Аудит дастурини тайёрлаш ва тузиш.

12. Аудитни самарали режалаштириш учун аудиторлик ташкилоти хўжалик юритувчи субъект раҳбарияти билан аудитни ўтказиш билан боғлиқ асосий ташкилий масалаларни келишиб олиши керак.

13. Дастлабки режалаштириш босқичида аудитор хўжалик юритувчи субъектнинг молиявий-хўжалик фаолияти билан танишиши ва қуйидагилар тўғрисида ахборотга эга бўлиши шарт:

13.1. Хўжалик юритувчи субъектнинг хўжалик фаолиятига таъсир кўрсатадиган, мамлакат (минтақа) бўйича иқтисодий вазиятни ва унинг тармоқ хусусиятларини акс эттирадиган ташқи омиллар;

13.2. Хўжалик юритувчи субъектнинг хўжалик фаолиятига таъсир кўрсатадиган, унинг индивидуал хусусиятлари билан боғланган ички омиллар;

13.3. Аудитор қуйидагилар билан ҳам танишиши керак:

а) хўжалик юритувчи субъектнинг ташкилий-бошқарув тузилиши;

б) ишлаб чиқариш фаолияти турлари ва ишлаб чиқарилаётган маҳсулот номенклатураси;

в) капитал таркиби ва акциялар курси (хўжалик юритувчи субъект акциялари котировка қилиниши керак бўлган ҳолда);

г) маҳсулот ишлаб чиқаришнинг технологик хусусиятлари;

д) рентабеллик даражаси;

е) хўжалик юритувчи субъектнинг асосий харидорлари ва таъминотчилари;

ж) ташкилот тасарруфида қоладиган фойдани тақсимлаш тартиби;

з) шуъба ва тобе ташкилотлар мавжудлиги;

и) хўжалик юритувчи субъект томонидан ташкил этилган ички назорат тизими;

к) ходимлар меҳнатига ҳақ тўлашни шакллантириш принциплари.

14. Аудитор учун қуйидагилар хўжалик юритувчи субъект тўғрисида ахборот олиш учун манба ҳисобланиши керак:

14.1. Хўжалик юритувчи субъект устави;

14.2. Хўжалик юритувчи субъектни рўйхатга олиш тўғрисидаги ҳужжатлар;

14.3. Хўжалик юритувчи субъектнинг кузатув ва (ёки) ижроия органлари мажлислари, акциядорлар йиғилишларининг ёхуд бошқа шу сингари бошқарув органлари мажлислари баённомалари.

14.4. Хўжалик юритувчи субъектнинг ҳисоб сиёсатини ва унга ўзгартиришлар киритишни тартибга солувчи ҳужжатлар;

14.5. Бухгалтерия ҳисоботлари;

14.6. Статистика ҳисоботлари;

14.7. Хўжалик юритувчи субъект фаолиятини режалаштириш ҳужжатлари (режалар, сметалар, лойиҳалар);

14.8. Хўжалик юритувчи субъектнинг контрактлари, шартномалари, битимлари;

14.9. Аудиторлар, маслаҳатчиларнинг ички ҳисоботлари;

14.10. Фирманинг ички йўриқномалари;

14.11. Солиқ текширувлари материаллари;

14.12. Суд даъволари материаллари;

14.13. Хўжалик юритувчи субъектнинг ишлаб чиқариш ва ташкилий тузилишларини тартибга соладиган ҳужжатлар, унинг филиаллари ва шуъба корхоналари рўйхати;

14.14. Хўжалик юритувчи субъект раҳбарияти ва ижрочи ходимлари билан суҳбатлардан олинган маълумотлар;

14.15. Хўжалик юритувчи субъектни, унинг асосий участкалари, омборларини кўздан кечиришда олинган ахборот.

15. Дастлабки режалаштириш босқичида аудиторлик ташкилоти аудитни ўтказиш имкониятини баҳолайди. Агар аудиторлик ташкилоти аудит ўтказишни мумкин деб ҳисобласа, у аудитни ўтказиш учун штатни шакллантиришга ўтади.

16. Аудиторлар гуруҳига кирадиган мутахассислар таркибини режалаштиришда аудиторлик ташкилоти қуйидагиларни ҳисобга олиши шарт:

16.1. Аудитнинг ҳар бир босқичи: тайёргарлик, асосий ва якунлаш босқичи учун иш вақти бюджетини;

16.2. Гуруҳ ишининг мўлжалланаётган муддатларини;

16.3. Гуруҳнинг миқдорий жиҳатдан таркибини;

16.4. Гуруҳ аъзоларининг мансаб даражасини;

16.5. Гуруҳ ходимларининг ворислигини;

16.6. Гуруҳ аъзоларининг малака даражасини.

17. Аудитнинг умумий режаси ва дастурини ишлаб чиқишга киришар экан, аудиторлик ташкилоти хўжалик юритувчи субъект тўғрисидаги дастлабки билимларга, шунингдек, ўтказилган таҳлилий тартиб-таомилларнинг натижаларига асосланиши керак.

18. Таҳлилий тартиб-таомилларни ўтказиш ёрдамида аудиторлик ташкилоти аудит учун аҳамиятли бўлган соҳаларни аниқлаши керак. Таҳлилий тартиб-таомилларнинг мураккаблиги, ҳажми ва ўтказиш муддатларини аудиторлик ташкилоти хўжалик юритувчи субъектни молиявий ҳисоботи маълумотларининг ҳажми ва мураккаблигига қараб ўзгартириши керак бўлади.

19. Аудитнинг умумий режаси ва дастурини тайёрлаш жараёнида аудиторлик ташкилоти хўжалик юритувчи субъектда амал қилаётган ички назорат тизимининг самарадорлигини баҳолайди ва ички назорат тизими рискини (назорат рискини) баҳолашни амалга оширади. Агар ички назорат тизими нотўғри ахборот пайдо бўлгани тўғрисида ўз вақтида огоҳлантирса, шунингдек, нотўғри ахборотни аниқласа, уни самарадор деб ҳисоблаш мумкин. Ички назорат тизимининг самарадорлигини баҳоланишида, аудиторлик ташкилоти аудиторлик исбот-далилларининг етарли миқдорини тўплаши керак. Агар аудиторлик ташкилоти молиявий ҳисоботнинг ишончлилиги хусусида етарли даражада ишонч ҳосил қилиш учун ички назорат тизимига ва бухгалтерия ҳисоби тизимига асосланишга қарор қилса, у келгуси аудит ҳажмини тегишли тарзда тузатиши керак бўлади.

20. Аудит умумий режаси ва дастурини тайёрлашда аудиторлик ташкилоти молиявий ҳисоботни ишончли деб ҳисоблаш имконини берадиган муҳимлилик даражаси ва аудиторлик рискининг унинг учун мақбул даражасини белгилаши керак. Аудиторлик рискини режалаштиришда, аудиторлик ташкилоти, хўжалик юритувчи субъект аудитидан қатъи назар, ушбу ҳисоботга хос бўлган молиявий ҳисоботнинг ажралмас риски ва назорат рискини белгилайди. Белгиланган рисклар ва муҳимлилик даражаси ёрдамида аудиторлик ташкилоти аудит учун аҳамиятли соҳаларни аниқлайди ва зарур аудиторлик тартиб-таомилларини режалаштиради. Аудит жараёнида режалаштиришда белгиланган аудиторлик риски ва муҳимлилик даражасининг ўзгаришига таъсир кўрсатадиган ҳолатлар юзага келиши мумкин.

21. Аудитнинг умумий режаси ва дастурини тузишда, аудиторлик ташкилоти ҳисоб ахборотига ишлов беришнинг автоматлашганлик даражасини инобатга олиши керак, бу ҳам аудиторлик ташкилотига аудиторлик тартиб-таомилларнинг ҳажми ва характерини аниқроқ белгилаш имконини беради.

22. Аудиторлик ташкилоти, агар буни мақсадга мувофиқ деб ҳисобласа, текширилаётган хўжалик юритувчи субъект раҳбарияти билан аудитни умумий режаси ва дастурининг айрим қоидаларини келишиб олиши мумкин. Бунда аудиторлик ташкилоти умумий режа ва дастурда акс эттирилган услуб ва усулларни танлашда мустақил ҳисобланади, лекин ўз ишининг натижалари учун мазкур умумий режа ва дастурга мувофиқ тўлиқ жавобгар бўлади.

23. Умумий режа ва дастурни тайёрлашда аудиторлик ташкилоти бажараётган тартиб-таомилларнинг натижаларини батафсил ҳужжатлаштириш керак, чунки мазкур натижалар аудитни режалаштириш учун асос ҳисобланади ва бутун аудит жараёни давомида ишлатилиши мумкин.

24. Умумий режа аудит дастурини амалга оширишда қўлланма бўлиб хизмат қилиши керак.

25. Аудит жараёнида аудиторлик ташкилотида умумий режанинг айрим қоидаларини қайта кўриш учун асос пайдо бўлиши мумкин. Режага киритилаётган ўзгаришларни, шунингдек, ўзгаришлар сабабларини аудитор батафсил ҳужжатлаштириши керак.

26. Умумий режада аудиторлик ташкилоти аудитни ўтказиш муддатларини назарда тутиши ва аудитни ўтказиш, ҳисобот (хўжалик юритувчи субъект раҳбариятига ёзма ахборот) ва аудиторлик хулосасини тайёрлаш графикларини тузиши керак. Вақт сарфини режалаштириш жараёнида аудитор қуйидагиларни ҳисобга олиши керак:

26.1. Ҳақиқий харажатлар;

26.2. Олдинги даврда (такрорий аудит ўтказилган тақдирда) вақт сарфи ҳисоб-китоби ва унинг жорий ҳисоб-китоб билан алоқаси;

26.3. Муҳимлилик даражаси;

26.4. Аудиторлик рискларини баҳолашни ўтказиш.

27. Умумий режада аудиторлик ташкилоти дастлабки таҳлил натижалари, ички назорат тизимининг ишончлилигини баҳолаш, аудит рискларини баҳолаш асосида аудитни ўтказиш усулини белгилайди. Танлаб аудит ўтказишга қарор қилинган тақдирда, аудитор «Аудиторлик танлаш» аудит стандартига мувофиқ аудиторлик танлашни шакллантиради.

28. Бошқарувни ва бажарилаётган аудит сифатини назорат қилишни режалаштиришга доир қоидалар умумий режанинг таркибий қисми ҳисобланади. Умумий режада қуйидагиларни назарда тутиш тавсия қилинади:

28.1. Аудиторлик гуруҳини, аудитни ўтказишга жалб этиладиган аудиторлар сони ва малакасини шакллантириш;

28.2. Аудиторларни уларнинг касбий малакаси ва мансаб даражалари бўйича аниқ аудит участкалари бўйлаб тақсимлаш;

28.3. Жамоанинг барча аъзоларига уларнинг вазифалари хусусида йўл-йўриқ бериш, уларни хўжалик юритувчи субъектнинг молиявий-хўжалик фаолияти, шунингдек, аудит умумий режаси мазмуни билан таништириш;

28.4. Раҳбарнинг режа бажарилиши ва аудитор ёрдамчилари ишининг сифати, улар томонидан иш ҳужжатларининг юритилиши ва аудит натижалари тегишлича расмийлаштиришини назорат қилиши;

28.5. Аудиторлик гуруҳи раҳбарига аудиторлик тартиб-таомилларни амалга оширишнинг амалий жиҳатлари билан боғлиқ бўлган услубий масалаларни тушунтириши;

28.6. Муайян фактни баҳолашда аудиторлик гуруҳи раҳбари билан унинг оддий аъзоси ўртасида келишмовчиликлар пайдо бўлганда, аудиторлик гуруҳи аъзоси (ижрочи)нинг алоҳида фикрини ҳужжатли расмийлаштириш.

29. Аудиторлик ташкилоти умумий режада ички аудит ролини, шунингдек аудит ўтказиш жараёнига экспертларни жалб этиш заруриятини белгилайди.

30. Аудит умумий режасининг намунавий мазмуни мазкур стандартга 1-иловада келтирилган.

31. Аудит дастури аудитнинг умумий режасини такомиллаштириш ҳисобланади ва аудит режасини амалиётда бажариш учун зарур бўлган аудиторлик тартиб-таомиллар мазмунининг батафсил рўйхатини акс эттиради. Дастур аудитор ёрдамчилари учун батафсил йўриқнома бўлиб хизмат қилади ва бир вақтнинг ўзида аудиторлик ташкилоти ва аудиторлик гуруҳининг раҳбарлари учун иш сифатини назорат қилиш воситаси ҳисобланади.

32. Аудитор аудит дастурини ҳужжат билан расмийлаштириши, аудитор иш жараёнида ўзининг иш ҳужжатларида уларга ҳавола қилиш имкониятига эга бўлиши учун ҳар бир бажариладиган аудиторлик тартиб-таомилини рақам ёки код билан белгилаши керак.

33. Аудиторлик дастурини назорат воситалари тестлари дастури кўринишида ва моҳиятига кўра аудиторлик тартиб-қоидалари дастури кўринишида тузиш керак.

34. Назорат воситалари тестлари дастури ички назорат ва ҳисоб тизимининг фаолияти тўғрисидаги ахборотни йиғиш учун мўлжалланган ҳаракатлар мажмуининг рўйхатидан иборат. Назорат воситалари тестларининг мақсади шундан иборатки, улар хўжалик юритувчи субъект назорат воситаларининг жиддий камчиликларини аниқлашда ёрдам беради.

35. Моҳиятига кўра аудиторлик тартиб-таомиллари бухгалтерия ҳисобида счётлар бўйича айланмалар ва сальдони тўғри акс эттирилганлигини батафсил текширишни ўз ичига олади. Моҳиятига кўра аудиторлик тартиб-таомиллари дастури ана шундай аниқ батафсил текширишлар учун аудитор ҳаракатлари рўйхатидан иборат бўлади. Моҳиятига кўра тартиб-таомиллар учун аудитор бухгалтерия ҳисобининг айни қандай бўлимларини текширишини белгилаши ва бухгалтерия ҳисобининг ҳар бир бўлими бўйича аудит дастурини тузиши керак бўлади.

36. Аудитни ўтказиш шартлари ва аудиторлик тартиб-таомиллари натижаларининг ўзгаришига боғлиқ ҳолда аудит дастури қайта кўриб чиқилиши мумкин. Ўзгаришларнинг сабаблари ва натижалари ҳужжатлаштирилиши керак.

37. Аудиторлик дастурининг ҳар бир бўлими бўйича аудиторнинг иш ҳужжатларида расман акс эттирилган хулосалари аудиторлик ҳисоботи (хўжалик юритувчи субъект раҳбариятига ёзма ахборот) ва аудиторлик хулосасини тузиш учун ҳақиқий материал, шунингдек, хўжалик юритувчи субъектнинг молиявий ҳисоботи тўғрисида аудиторнинг холисона фикрини шакллантириш учун асос бўлиб ҳисобланади.

38. Аудит дастурининг намунавий таркиби мазкур стандартга 2-иловада келтирилган.

39. Аудитни режалаштириш жараёни тугаганидан сўнг, аудитнинг умумий режаси ва дастури ҳужжат билан расмийлаштирилиши ва белгиланган тартибда имзоланиши керак.

40. Мазкур Аудит миллий стандарти 2000 йилнинг 1 январидан кучга киради.