В соответствии с пунктом 5 постановления Кабинета Министров Республики Узбекистан № 410 от 25 сентября 1998 года «О мерах по совершенствованию деятельности инвестиционных и приватизационных инвестиционных фондов» и статьей 6 Закона Республики Узбекистан «О государственной налоговой службе» Министерство финансов и Государственный налоговый комитет разъясняют:

1) По налогу на доходы (прибыль) ПИФов и ИФов по дивидендам.

Ввиду того, что ПИФы и ИФы освобождены от уплаты налога на доходы (прибыль) в виде дивидендов по принадлежащим им акциям приватизированных предприятий, удержание данного налога у источника выплаты с дивидендов, выплачиваемых ПИФам и ИФам по акциям приватизированных предприятий, не производится. Предприятия — плательщики дивидендов должны выплачивать ПИФам и ИФам всю сумму начисленных дивидендов.

2) По другим налогам, сборам и обязательным платежам.

При исчислении налога на развитие социальной инфраструктуры, сбора на благоустроительные работы, а также иных налогов, сборов и платежей во внебюджетные фонды, объектами обложения для которых являются доходы (прибыль), база обложения уменьшается пропорционально доле доходов (прибыли) в виде дивидендов от акций приватизированных предприятий в валовом объеме доходов (прибыли) ПИФа или ИФа.

Пример применения данной льготы при исчислении налога на развитие социальной инфраструктуры:

В отчетном периоде валовая прибыль ПИФа (сумма строк 110, 120, 125, 130, 135, 140, 145, 160 по колонке 5 формы № 2) составила 2500000 сумов. Доход (прибыль) в виде дивидендов (строка 125 из формы № 2) составил 1500000 сумов. Прибыль до уплаты налога на прибыль (строка 170 по колонке 5 из формы № 2) составила 2000000 сумов. Начисленный налог на прибыль (строка 180 из формы № 2, по соответствующему расчету налога на прибыль) составил 165000 сумов.

Рассчитываем базу обложения налогом на развитие социальной инфраструктуры без применения льготы:

2000000 – 165000 = 1835000 сумов.

Определяем долю дивидендов от акций приватизированных предприятий в валовой прибыли ПИФа:

(1500000 / 2500000) х 100 % = 60 %.

Сумма льготы равна:

1835000 х 60 / 100 = 1101000 сумов.

Рассчитываем сумму налога на развитие социальной инфраструктуры с учетом льготы по дивидендам:

(I835000 — 1101000) х 6 / 100 = 44040 сумов.

3) По налогообложению доходов (прибыли) ПИФов и ИФов, направленных на приобретение акций приватизированных предприятий.

Доходы (прибыль) ПИФов и ИФов, направленные на приобретение акций приватизированных предприятий, исключаются из базы обложения налога на прибыль, налога на развитие социальной инфраструктуры, сбора на благоустроительные работы, а также иных налогов, сборов и платежей во внебюджетные фонды, объектами обложения для которых являются доходы или прибыль.

С учетом того, что принадлежащий ПИФам и ИФам портфель акций формируется из трех источников: уставного капитала, государственного кредита и нераспределенной прибыли, сумма данной льготы определяется расчетно как разница между стоимостью акций, приобретенных за счет нераспределенной прибыли на конец отчетного периода, и стоимостью акций, приобретенных за счет нераспределенной прибыли на начало отчетного года. Стоимость акций, приобретенных за счет нераспределенной прибыли, при этом определяется как разница между покупной стоимостью акций приватизированных предприятий и суммами специального государственного кредита и оплаченного уставного капитала.

Пример расчета данной льготы:

на конец отчетного периода покупная стоимость акций приватизированных предприятий составила 3000000 сумов, сумма госкредита — 1400000 сумов, оплаченный уставный капитал — 1000000 сумов; покупная стоимость акций, приобретенных за счет нераспределенной прибыли, равна:

3000000 — 1400000 — 1000000 = 600000 сумов;

на начало отчетного года покупная стоимость акций приватизированных предприятий составляла 1300000 сумов, сумма госкредита — 700000 сумов, оплаченный уставный капитал — 500000 сумов; покупная стоимость акций, приобретенных за счет нераспределенной прибыли, равна:

1300000 — 700000 — 500000 = 100000 сумов;

определяем сумму льготы: 600000 — 100000 = 500000 сумов.

Если покупная стоимость акций, приобретенных за счет нераспределенной прибыли, на начало или конец отчетного периода получается отрицательной, то данная покупная стоимость акций принимается равной нулю.