1. Настоящий стандарт разработан на основе Закона Республики Узбекистан «Об аудиторской деятельности», постановления Кабинета Министров Республики Узбекистан от 10 июня 1999 года № 296 «О мерах по реализации основных положений, содержащихся в докладе Президента Республики Узбекистан на XIV сессии Олий Мажлиса» и является элементом нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республики Узбекистан.

2. Целью настоящего стандарта является определение:

оценки риска и выявление ожидаемых проблем в процессе аудита;

эффективное планирование и проведение аудит;

оказание качественной услуги хозяйствующему субъекту.

Для достижения поставленной цели аудитору необходимо концентрировать свое внимание на изучение следующих моментов:

оценка неотъемлемого и контрольного рисков;

в деятельность хозяйствующего субъекта и его управлений;

расширения планирования и программы аудита;

определение существенности в выборке;

оценка бухгалтерских операций и влияние руководства;

определение связанных лиц, и операции со связанными лицам;

ожидание и произведение незаконных операций;

концентрация внимания на собственной учетной политики и финансовых отчетов.

3. Ознакомление с деятельностью хозяйствующего субъекта должно быть в пределах обязательств аудитора устанавливаемых взаимных соглашений.

4. Для эффективного планирования и проведения аудита аудитор должен быть уверен насколько способствует финансовая отчетность к дальнейшему развитию деятельности хозяйствующего субъекта.

5. Требования данного стандарта являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения, за исключением тех его положений, где прямо указано, что они носят рекомендательный характер.

6. Требования данного стандарта носят рекомендательный характер при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг (консалтинговых услуг). В случае отклонения при выполнении конкретного задания от обязательных требований данного стандарта аудиторская организация в обязательном порядке должна отметить это в своей рабочей документации и в письменном отчете руководству хозяйствующего субъекта, заказавшего аудит и (или) сопутствующие ему услуги.

7. Общие экономические факторы.

К числу общеэкономических факторов, которые влияют на финансово-хозяйственной деятельности клиента и к которому аудитор должен обратить внимание относятся:

ставки рефинансирования;

денежная масса в обращении;

обменный курс иностранной валюты;

международные соглашения;

законодательные и нормативные акты;

общие условия деятельности — временные затруднения, спад производства, инфляция.

8. Отрасль экономики.

Аудитор в процессе изучения деятельности хозяйствующего субъекта должен быть осведомлен об условиях, складывающихся в отрасли хозяйствующего субъекта, в т. ч:

о росте и финансовые результаты отрасли;

о потребности рынка к продукции отрасли и ее конкурентоспособность;

о риске бизнеса — влияния к изменении высокой технологии, новой моды;

о цикличном и сезонном характере производства в отрасли и ее зависимость от внешних факторов;

об экономическом состоянии, трудоемкость и капиталоемкость отрасли;

об условиях труда в отрасли;

о рентабельности отрасли структура цен в отрасли и реакция потребителей на изменение цен, состояние технологии в отрасли;

об изменениях ожиданий, падение спроса на продукцию отрасли, конкуренция в цене;

о финансовых и статистических показателях отрасли и т. д.

В дополнении аудитор может получить информацию о состоянии дел в отрасли от публикаций сведений об отрасли, руководства головного общества, а также из средств массовой информации.

9. Деятельность хозяйствующего субъекта.

9.1. Важные характеристики — управление, собственности:

Вид собственности — частный, государственный;

Интересы владельцев или связанных лиц;

Структура капитала — включая плановые изменения;

Организационная структура;

Стратегическое планирование, ожидания руководства;

Ресурсы и методы финансирования;

Общее руководство:

деловая репутация и опыт работы;

независимость от внешних контролирующих органов;

сроки проведения собраний;

опыт работы в коллективе;

изменения профессиональных консультантов.

Текущее руководство:

опыт работы и репутация;

адаптируемость;

ключевые финансовые работники и их статус в управлении;

работники департамента бухгалтерии;

способы и виды вознаграждений работников;

использование планов и бюджета;

информационная система руководства;

Функции внутреннего аудита.

Состояние системы внутреннего контроля.

9.2. Деятельность хозяйствующего субъекта — продукт, рынок, поставщики, расходы, операции:

вид деятельности;

месторасположение;

кадровая политика, спрос, уровень оплаты, контракты, обязательства;

вид выпускаемого продукта или оказываемых услуг;

изучить производственный цикл и отметить: начало выполнения заказа, составление заявок на материалы, динамику производства, завершение производства, организацию хранения готовой продукции, отправку продукции потребителю;

изучение основных стабильных поставщиков товаров и услуг.

исследования и развитие;

состояние активов и обязательств;

состояние соблюдения юридических и нормативных документов;

текущая и плановая информационная система руководства.

10. Финансовое состояние — факторы, которые влияют на финансовое положение хозяйствующего субъекта:

состояние учета;

финансовые и статистические показатели;

тенденция развития.

11. Требования к отчету — внешние факторы, которые могут повлиять при подготовке финансовых отчетов.

12. Законодательство:

регулярные процедуры и необходимые требование;

требование аудита;

налогообложения;

использование финансовой отчетности.

13. Для получения вышеперечисленных информации аудитору следует:

13.1. Установить связь с предыдущим аудитором;

13.2. Изучить финансовую отчетность на конец года предыдущего года и промежуточную финансовую отчетность текущего года;

13.3. Изучить отчеты хозяйствующего субъекта, направленные в другие инстанции.

13.4. Посетить административную контору хозяйствующего субъекта, в процессе которого аудитору следует выполнить следующие процедуры:

а) встретиться с работниками руководящего состава по вопросам финансов и получить от них сведения или определить самому:

должностные обязанности каждого руководителя, члена администрации, отвечающего за аудит;

схему организационной структуры;

месторасположение и относительную важность всех отделов, товарных складов и предприятий;

б) получить внутренние распоряжения или докладные записки, содержащие сведения о характере и видах продукции хозяйствующего субъекта, методах производства и его размещении, структуре внутреннего управления;

в) ознакомиться с планом счетов, методами финансирования операций хозяйствующего субъекта, реестром долгосрочной задолженности, названиями обслуживающих банков, договоренностями между банком и клиентом о предоставлении займов на определенную сумму, другими банковскими услугами;

г) в отношении акционерных компаний аудитор должен получить перечень владельцев акций со следующими сведениями: фамилия, адрес, количество сертификатов, количество приобретенных акций, функция акционера в компании;

д) получить информацию об:

условиях купли (условиях платежей, используются ли аккредитивные письма для закупок за рубежом);

условиях продажи (условиях платежей, используются ли аккредитивные письма для закупок за рубежом);

операциях между состоящими в деловых отношениях участниками: купли и продажи, ссуды, использовании или оказании услуг ниже себестоимости (в сфере организации производства, юридические и административные услуги);

е) получить реестр: всех филиалов и дочерних предприятий, клиентов и поставщиков, от которых клиент зависит в экономическом плане;

ж) получить сведения о составленном предварительном бухгалтерском балансе;

з) ознакомиться с Главной книгой и журналами регистрации первоначальных бухгалтерских записей, выяснив при этом: ведутся ли бухгалтерские счета в соответствии с требованиями Закона «О бухгалтерском учете», качество бухгалтерских счетов;

и) определить степень ответственности клиента за подготовку: предварительного бухгалтерского баланса, реестров, исправлений записей и приписок, инструкций по инвентаризации, финансовой отчетности;

к) представить предварительный график проведения аудита, договориться о сроках: инвентаризации наличных материальных ценностей, подсчета наличных денег и ценных бумаг;

л) получить следующие установленные образцы форм и документы клиента: требования на поставки, заказы на продажи, счета-фактуры на проданные материалы, заказы на производство, расписки, чеки, платежные ведомости, отчетность о продаже и кредитах, отчетность о закупках и кредитах;

м) обследовать рабочее пространство, на котором предстоит работать аудитору.

13.5. Посетить головное предприятие, во время которого аудитору следует:

а) провести деловую встречу с руководителем;

б) изучить производственный цикл и отметить: начало выполнения заказа, составление заявок на материалы, динамику производства, завершение производства, организацию хранения готовой продукции, отправку продукции потребителю;

в) получить документальное подтверждение передвижения продукции;

г) обратить внимание на состояние предприятия и оборудования;

д) посетить материальные склады и проверить: состояние инвентарной ведомости, учет товарно-материальных ценностей и поступающих материалов, акты инвентаризации.

14. В случае если хозяйствующий субъект является постоянным, сведения о его экономической деятельности можно получить из:

а) постоянной документации хозяйствующего субъекта;

б) рабочих документов за предыдущий год;

в) данных группы аудиторов, проводивших аудит в предыдущем году;

г) финансовых смет хозяйствующего субъекта за текущий год;

д) промежуточной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта за текущий год;

е) информации аудиторской группы, которая в течение года выполняла профессиональные обязательства в отношении хозяйствующего субъекта. К таким обязательствам относятся: проверка промежуточной финансовой отчетности, планирование налогообложения, услуги по рационализации управления, переговоры с руководством хозяйствующего субъекта.

15. Настоящий стандарт аудита вступает в силу с 1 января 2000 года.